Комментарий к письму Минфина России от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75

В письме Минфин разъясняет порядок учета "упрощенцем" в расходах сумм заработной платы и пенсионных взносов, начисленных в декабре 2007 года, а выплаченных в 2008 году, при переходе им с объекта налогообложения в виде доходов на доходы за минусом расходов. А также стоимости форменной одежды, выданной работникам для исполнения служебных обязанностей, но остающейся в собственности организации.

Опубликованное письмо Минфина России будет интересно тем "упрощенцам", которые с 1 января 2008 года перешли с объекта обложения единым налогом в виде доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы при смене объекта налогообложения

По истечении трех лет "упрощенец" вправе поменять один объект на другой. Однако при переходе с "доходов" на "доходы минус расходы" он не может учесть в расходах зарплату, начисленную за последний месяц применения бывшего объекта налогообложения. Даже если эта зарплата была фактически выплачена в первом месяце, когда компания начала платить налог с разницы между доходами и расходами. Это же касается и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных в декабре 2007 года, а уплаченных в 2008 году. Такой порядок введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ и действует с 1 января этого года.

Расходы на форменную одежду

При включении затрат на форменную одежду в состав расходов, уменьшающих облагаемые единым налогом доходы, "упрощенцы" должны руководствоваться положениями статей Налогового кодекса, посвященных налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Про отражение затрат на "обмундирование" работников фирм, применяющих традиционную систему налогообложения, при расчете налога на прибыль, а также об учете форменной одежды мы писали в журнале "НА" N 15, 2007 в комментарии к письму Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/394.

Издержки на приобретение форменной одежды могут быть отнесены к материальным расходам при выполнении следующих условий:

- "обмундирование" не является амортизируемым имуществом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

- профессии и должности работников, которым выдается спецодежда, упомянуты в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты. Эти нормы утверждены постановлением Минтруда РФ от 30.12.97 N 69.

При несоблюдении этих условий "упрощенец" не вправе уменьшить доходы на расходы по приобретению форменной одежды на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

"Спецрежимник" может передать работнику "обмундирование" для выполнения им служебных обязанностей в виде оплаты его труда (подп. 6 п. 1 ст. 346. 16 Н К РФ). Сделать это он может или бесплатно, или с частичной компенсацией сотрудником ее стоимости. И обязательно при соблюдении условия о том, что одежда будет находиться в личном постоянном пользовании работника (п. 5 ст. 255 НК РФ). Если это требование не выполнено, то расходы по ее приобретению не будут уменьшать доходы "упрощенца", даже если в трудовом или коллективном договоре есть оговорка об их оплате работодателем, то есть необходимо отличать передачу "обмундирования" в личное постоянное пользование от предоставления его сотруднику на какое-то время. Из вышеназванного письма Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/394 следует, что передача в постоянное пользование такой одежды есть не что иное, как смена собственника: с работодателя на сотрудника. И стоимость "обмундирования" подлежит учету в составе расходов на оплату труда при передаче в собственность работнику организации.

Таким образом, если для целей исчисления суммы единого "упрощенного" налога считать постоянное пользование и собственность как равнозначные понятия, то стоимость форменной одежды, остающейся в распоряжении организации-"упрощенца", нельзя учесть в составе расходов, уменьшающих доходы, облагаемые единым налогом при УСН.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.