Комментарий к письму Минфина России от 28.05.2008 N 03-11-04/3/254 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 28.05.2008 N 03-11-04/3/254

Для применения спецрежима в виде единого налога на вмененный доход в отношении бытовых услуг необходимо, чтобы выполнялись определенные условия. Только в этом случае фирмы и индивидуальные предприниматели, которые предоставляют населению услуги по договорам бытового подряда на возмездной основе могут быть признаны ЕНВД-плательщиками. Кроме того, "бытовым вмененщикам" следует быть внимательными к тому, кто является заказчиком и плательщиком по вышеназванным договорам, независимо оттого, что конечный потребитель - в любом случае гражданин.

Кто такие "вмененщики"?

Прежде всего, "вмененщиками" признаются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- на территории, где они занимаются бизнесом, введен ЕНВД;

- в местном нормативном правовом акте об этом налоге в числе "вмененных" видов деятельности упомянут и тот, который осуществляет фирма (предприниматель).

Но даже при их соблюдении фирма (предприниматель) все равно не может считаться ЕНВД-плательщиком, если ею ведется деятельность, которая не соответствует специфическим требованиям, предусмотренным главой 26.3 Налогового кодекса РФ для каждого вида "вмененного" предпринимательства. Например, такие особенности можно найти в статье 346.27 НК РФ, где приводятся основные понятия, соответствовать которым должны организации и граждане, претендующие на применение специального налогового режима в виде ЕНВД.

Нередко приходится обращаться и к другим нормативным актам. Например, в случае с бытовыми услугами. Ведь для того, чтобы понять, какие виды деятельности к ним относятся, следует просмотреть перечень Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (далее - ОКУН). Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Специфика "вмененных" бытовых услуг

Итак, согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, для бытовой услуги характерны три признака. Во-первых, она должна быть платной. Во-вторых, предоставляться физическим лицам, и, в третьих, - классифицироваться в соответствии с ОКУН.

Обратите внимание: не являются "вмененными" услуги ломбардов, а также деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Договор бытового подряда

Помимо признаков, указанных в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, необходимо, чтобы бытовые услуги соответствовали еще некоторым требованиям. Так, из опубликованного письма финансового ведомства следует, что под ЕНВД подпадают бытовые услуги, которые их заказчики используют для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Об этом свидетельствует факт заключения договора бытового подряда (ст. 730 ГК РФ, подп. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 15.08.97 N 1025).

Обратите внимание: не все услуги по договору бытового подряда с физическим лицом подпадают под ЕНВД, а только те, что соответствуют кодам в разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН. Об этом говорится в письме Минфина России от 14.02.2008 N 03-11-04/3/69. Подобной позиции придерживаются и арбитры в постановлениях ФАС Московского округа от 15.01.2007, 18.01.2007 N КА-А41/13396-06, ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.2006 N А11-7676/2005-К2-19/344.

Заказчик и плательщик - физическое лицо

В комментируемом письме Минфина, рассматривается случай, когда в компанию с заказом по пошиву ортопедической обуви обращается Комитет по труду и социальной защите населения. Данная организация является лишь органом, на который возложена обязанность исполнения меры социальной поддержки по обеспечению отдельных категорий граждан, а конечные пользователи обуви - физические лица. Несмотря на это, специалисты финансового ведомства сделали вывод, что фирма, оказавшая бытовую услугу такому заказчику и плательщику, должна обложить полученную за нее выручку налогами согласно общей или упрощенной системам налогообложения. В данном случае отношения между сторонами складываются не по договору бытового подряда. Ведь по нему всегда заказчиком выступает гражданин, причем только в целях удовлетворения своих личных потребностей. Здесь же услуга изначально была предоставлена организации, а не физическому лицу, которой в результате он пользуется бесплатно.

Аналогичный вопрос был разъяснен в письме Минфина России от 03.10.2007 N 03-11-04/3/386. Так, если оплата услуг, оказываемых гражданам, осуществляется юридическими лицами, такая предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН.

А в письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/143 рассматривается ситуация, когда услуги предоставляются физическим лицам, но их оплата производится за счет средств бюджета. Опять же, по мнению Минфина России, ЕНВД и в данном случае не применим.

Форма договора

Договор бытового подряда является публичным договором (ст. 730 и 426 ГК РФ). Отсутствие письменной формы заключения сделки в порядке, установленном Правилами бытового обслуживания - не основание для признания ее недействительной. Обязательность совершения такого рода сделок в письменной форме законодательством Российской Федерации не предусмотрена. А статья 159 Гражданского кодекса РФ допускает совершать устно сделки, для которых законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма. Именно поэтому договор бытового подряда может быть заключен в устной форме (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.98 по делу N 50/9).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.