Комментарий к письму Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/320 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/320

Главное финансовое ведомство разрешает амортизировать основные средства, которые организация получила безвозмездно. Однако, как у каждого правила, у этого решения Минфина есть исключение, о котором финансисты не упомянули. Подробнее об этом читайте в нашем комментарии.

Безвозмездно полученные основные средства можно амортизировать в налоговом учете. Таково заключение Минфина в публикуемом письме.

Это письмо своевременно и необходимо. Ведь совсем недавно финансисты высказали мнение, что выявленные инвентаризацией основные средства амортизировать нельзя (письмо Минфина России от 18.03.2008 03-03-06/ 1/198). Аргумент для этого они привели такой. Раз нет затрат организации на приобретение имущества, амортизировать его недопустимо. Поскольку при безвозмездном получении ценностей затрату организации также может не быть (кроме уплачиваемого налога на прибыль), логично задаться вопросом: можно ли амортизировать подаренные объекты.

Облагаем подарок - начисляем амортизацию

Понятие амортизируемых основных средств дано в пункте 1 статьи 256 и пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Ими признается имущество, которое удовлетворяет таким условиям:

1. Находится у налогоплательщика на праве собственности.

2. Используется для извлечения дохода (как средство труда для производства, реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления).

3. Его стоимость погашается начислением амортизации.

4. Срок полезного действия составляет более 12 месяцев.

5. Первоначальная стоимость составляет более 20 000 рублей.

То есть, для отнесения имущества к амортизируемому не имеет значения, за плату оно приобретено или безвозмездно.

Более того, в абзаце втором пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса сказано как определять первоначальную стоимость основного средства, полученного безвозмездно. Во-первых, нужно определить рыночную стоимость объекта по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. Во-вторых, увеличить ее на сопутствующие расходы.

Таким образом, главный налоговый документ предусматривает, что амортизируемое имущество может быть приобретено безвозмездно.

Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/350.

Обратите внимание: основные средства, приобретенные за счет безвозмездно полученных денежных средств, тоже нужно амортизировать (постановления ФАС Московского округа от 13.12.2006, 19.12.2006 по делу N КА-А40/11391-06, ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 по делу N А29-13543/2005а).

Если подарок от учредителя или дочерней компании

Не так проста ситуация с амортизацией имущества полученного безвозмездно от:

- учредителя, владеющего контрольным пакетом акций;

- дочерней компании (т.е. компании, контрольный пакет которой держит организация - получатель подарка).

Дело в том, как мы отметили выше, что стоимость амортизируемых основных средств определяется на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако этот пункт и содержащийся в нем алгоритм расчета не действуют для случаев, перечисленных в статье 251 Налогового кодекса (т.е. для операций, доходы по которым не учитываются при расчете налоговой прибыли).

Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса освобождает от налога на прибыль имущество, подаренное учредителем с 50-процентной долей вклада и дочерней компанией. Соответственно и рассчитывать рыночную стоимость таких передаваемых объектов по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса не надо. Таким образом, не выполняются условия абзаца второго пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса. Получается, что рыночная цена рассчитанная "... в соответствии с пунктом 8 статьи 250 ..." равна нулю, т.е. амортизировать нечего. Такую логическую цепочку строят некоторые эксперты и государственные служащие, запрещая амортизировать безвозмездно полученные от учредителей и дочерних компаний. Однако, даже приняв такую точку зрения, не стоит забывать и о второй составляющей первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств - сопутствующих расходах. По нашему мнению, если эти расходы будут более 20 000 руб., амортизировать их придется.

Обратите внимание: не путайте передачу имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и просто безвозмездную передачу имущества учредителем. (Такого рода ошибки иногда допускают сами чиновники. См., например, письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2007 N Ф08-737/2007-290А).

Первый вариант сделки не облагается налогом на прибыль на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса и подпункта 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Второй вариант - согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса (при выполнении некоторых условий).

Имущественный вклад оценивается не по правилам статьи 250, а по нормам статьи 277 Налогового кодекса.

Строго говоря, назвать безвозмездной передачей вклад имущества в уставный (складочный) капитал нельзя. Ведь взамен вклада учредитель получает право на свою долю прибыли (постановления ФАС Центрального округа от 28.04.2007 по делу N А36-1334/2006). Поэтому амортизировать имущественный вклад в налоговом учете можно и нужно.

Также очень внимательно нужно отнестись к запрету гражданским законодательством некоторых сделок дарения. Безвозмездная передача имущества на сумму более чем 500 рублей между коммерческими организациями запрещена (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Подробнее об этом мы писали в журнале N 23 за прошлый год.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.