Комментарий к письмам Минфина России от 24.04.2008 N 03-07-14/14 и от 30.04.2008 N 03-07-11/171 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письмам Минфина России
от 24.04.2008 N 03-07-14/14 и от 30.04.2008 N 03-07-11/171

"Иностранцы в России". Это не приключенческая история, а особенности постановки на учет представительств иностранных компаний и уплаты ими налога на добавленную стоимость. Министерство финансов так же напоминает несколько общих правил, актуальных для отечественных налогоплательщиков. Так, к оформлению счетов-фактур предъявляется несколько обязательных требований, несоблюдение которых не позволит получить вычет. Финансисты разъясняют, как избежать нарушений и получить причитающиеся средства.

Чем отличаются иностранные организации, работающие и уплачивающие налоги в России, от отечественных налогоплательщиков? И те и другие работают по одному и тому же законодательству, в схожих ситуациях должны соблюдать одни и те же правила. Но разница все-таки есть. Министерство финансов отвечает на ряд специфических вопросов, касающихся иностранных компаний. Некоторые ответы будут интересны и россиянам.

НДС: иностранцы в России

Любая организация, реализующая на территории Российской Федерации товары и услуги, являющиеся объектом обложения налогом на добавленную стоимость, должна платить налог. Как правило, для этого необходимо встать на учет в налоговом органе, но иностранцам это совсем не обязательно. Если они ведут свою деятельность в России, образовав постоянное представительство, эта процедура необходима. На это указывает пункт 2 статьи 144 Налогового кодекса. Официальное разъяснение по этому вопросу дало Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве письмом от 06.04.2004 N 24-11/23282. Если представительство не создается, обязанность по уплате налога вместо них будут выполнять российские партнеры - налоговые агенты.

Таким образом, уплачивать налог на добавленную стоимость самостоятельно иностранная организация обязана только в том случае, если она образовала на территории РФ постоянное представительство. Если "иностранец" имеет несколько филиалов в России, ему необходимо определиться, через какое из них организация будет исполнять свою обязанность. То есть, назначить "уполномоченного" и сообщить в ИФНС по местам регистрации всех подразделений. О факте постановки на учет имеет смысл уведомить российских партнеров, чтобы налог не оказался уплаченным дважды.

Подданство разное - проблемы общие

Встав на учет через постоянное представительство, иностранная организация получает ИНН, КПП, Свидетельство о постановке на учет. Все как у российских налогоплательщиков. Так же, как и россияне, "иностранцы" будут подавать декларацию по налогу на добавленную стоимость, утвержденную приказом Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н.

Обратите внимание: Для представительств иностранных компаний обязательным является заполнение раздела IV "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)".

При расчетах по налогу на добавленную стоимость следует оформлять счета-фактуры. Составлять их обязано каждое представительство иностранной организации. Пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса установлен перечень обязательных реквизитов, ошибки в заполнении которых препятствуют получению вычета по налогу. Подробный порядок записи этих показателей установлен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление).

Минфин предупреждает

В обоих комментируемых письмах специалисты Министерства финансов остановились на актуальном вопросе: как необходимо заполнить соответствующие графы, чтобы не потерять право на налоговый вычет. Эти разъяснения являются актуальными и для налогоплательщиков-иностранцев, и для налогоплательщиков-россиян - ведь никаких особенностей для иностранных организаций Постановление не предусматривает. Практика же применения налогового вычета по НДС содержит спорные моменты в части указания обязательных показателей счетов-фактур.

В разъяснениях финансисты остановились на следующем:

1. Строки 2, 2а, счета-фактуры. Здесь указывается Продавец, его адрес. Вопросов с полным или сокращенным названием Продавца, как правило, не возникает, а какой именно указывать адрес - волнует многих, особенно, если у организаций их несколько. Вдобавок, у представительства иностранной организации есть еще и зарубежный - адрес нахождения самой компании.

Специалисты финансового ведомства в одном из опубликованных писем прояснили эту ситуацию. Итак, при реализации товаров и услуг иностранной фирмой через российское представительство в строках 2 и 2а счета-фактуры необходимо указывать свое наименование и адрес местонахождения на территории Российской Федерации в соответствии документами, на основании которых филиал создан и состоит на учете в налоговых органах по месту осуществления деятельности.

Таблица

Судебная практика по применению налогового вычета по НДС, связанная
с заполнением строк 2, 2а, 2б, 3 счета-фактуры

Адрес Продавца (строка 2а) необходимо указывать в соот- ветствии с адресом в учреди- тельных документах	Если продавец и грузоотправитель - одно лицо, в строке 3 следует указывать "он же"	КПП в качестве обязательного показателя счета-фактуры не предусмотрен Налоговым кодексом
Постановление Десятого Арбитражного апелляционного суда от 21.03.2008 по делу N А41-К2-20924/07, Постановление ФАС ПО от 19.06.2007 по делу N А55-13436/06		Постановления Тринадцатого Ар- битражного апелляционного суда от 25.12.2006 по делу N А56-14694/2006, ФАС ВВО от 17.05.2006 по делу N А43-49696/2005-40893
Постановления ФАС МО от 22.11.2007 N КА-А40/12124-07, ФАС УО от 11.07.2006 N Ф09-5853/06-С2	Постановления ФАС ВВО от 03.04.2008 по делу N А17-6227/2007, от 25.09.2007 N А19-6514/07-56-Ф02-6795/07, N А38-1816-17/223-2005, ФАС СЗО от 22.02.2005 N А05-12047/04-31, ФАС МО от 27.08.2007 N КА-А40/6868-07

2. Строка 2б - ИНН/КПП продавца. В этой строке специалисты рекомендуют указывать не только ИНН, но и КПП. Следует помнить, что при постановке на учет представительств иностранных компаний такой код им присваивается тоже в соответствии с пунктом 1.2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124. Однако есть единичные примеры, когда суды подтверждают право налогоплательщика на вычет, несмотря на то, что тот не указал в счет-фактуре КПП. Арбитры ссылаются на то, что данный реквизит не входит в перечень, установленный Налоговым кодексом.

3. Строка 3 "Грузоотправитель и его адрес". Здесь напоминание финансистов касается требований Постановления ставить прочерк в этой строке, если Продавец оказывает услуги, а так же указывать "он же", если грузоотправитель и Продавец - одно лицо. Последнее замечание важно. Хотя такая запись прямо предписана Постановлением, некоторое время налоговая служба требовала повторять здесь запись из строки 2а. По этому вопросу тоже возникали споры. Мнение Министерства финансов несколько упрощает налогоплательщикам жизнь.

Впрочем, судя по письмам Управления ФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123 и от 29.12.2007 N 09-14/125946, федеральная служба и сама изменила свое мнение.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.