Подтверждение расходов на командировочный перелет (О. Ткач, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2017 г.)

Подтверждение расходов на командировочный перелет

О. Ткач,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2017 г., с. 60-61.

Документальное подтверждение расходов на полет работника до места командировки и обратно на самолете имеет некоторые особенности. Рассмотрим их в статье.

Компания вправе включить затраты на приобретение авиабилетов для перелета работника к месту командировки и обратно в расчет базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(1). При этом они должны быть экономически оправданы, произведены для деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации*(2).

Документальным подтверждением командировочных расходов является авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами*(3).

Для рассматриваемых в статье расходов таковыми являются маршрут-квитанция электронного документа, контрольный купон электронного проездного документа (билета), а также посадочный талон*(4).

При этом контрольный купон на бумажном носителе с указанием стоимости перелета, полученный в электронном виде через интернет, свидетельствует лишь об оплате, а сам электронный билет (посадочный талон) подтверждает факт состоявшегося перелета*(5).

Приобретение авиабилета в документарной или бездокументарной форме само по себе не может служить подтверждением факта использования услуги воздушной перевозки*(6).

Посадочный талон пассажир получает при регистрации на рейс. Как правило, в документе указаны инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна. При необходимости в него может быть добавлена и другая информация*(7).

Возможна ситуация, когда посадочный талон был утерян. Минфин России разъясняет, что при его отсутствии понесенные расходы нельзя включить в расчет базы по налогу на прибыль*(8). В таком случае компании следует взять у авиаперевозчика или его представителя справку, содержащую необходимую для подтверждения перелета информацию. Финансовое ведомство считает ее достаточным документальным основанием для подтверждения понесенных расходов*(9).

Вместе с тем судебная практика при рассмотрении вопросов о документальном подтверждении расходов свидетельствует, что условием для включения их в расчет базы по налогу на прибыль является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что они фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера понесенных затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности*(10).

Следовательно, исходя из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса при отсутствии посадочного талона факт перелета можно подтвердить документами, свидетельствующими о нахождении работника в месте командирования (приказом о командировке, счетами гостиницы и т.д.), и маршрут-квитанцией электронного авиабилета.

Однако такие действия могут привести к спору с налоговыми инспекторами.

Рекомендуем все же получить у авиакомпании или ее представителя указанную выше справку.

Кроме того, она является документом, подтверждающим компенсационный характер выплат, и при ее наличии сумма возмещения работнику стоимости перелета (если он приобретал авиабилет самостоятельно) не облагается НДФЛ*(11).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(2) ст. 252 НК РФ

*(3) п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 749

*(4) письма Минфина России от 25.08.2014 N 03-03-07/42273, от 04.02.2014 N 03-03-06/1/4391, от 29.01.2014 N 03-03-07/3271, от 14.01.2014 N 03-03-10/438, от 29.08.2013 N 03-03-07/35554, от 07.06.2013 N 03-03-07/21188, от 19.04.2013 N 03-03-07/13501, от 12.04.2013 N 03-03-07/12256, ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1897

*(5) письма Минфина России от 29.01.2014 N 03-03-07/3271, от 14.01.2014 N 03-03-10/438

*(6) письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-03-07/50992

*(7) п. 84 приказа Минтранса России от 28.06.2007 N 82

*(8) письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-03-06/2/28296

*(9) письма Минфина России от 18.05.2015 N 03-03-06/2/28296, от 07.06.2013 N 03-03-07/21187, от 27.02.2012 N 03-03-07/6, от 13.01.2012 N 03-03-06/1/11, от 21.09.2011 N 03-03-07/33

*(10) пост. АС СЗО от 11.09.2014 N Ф07-6821/14, от 12.08.2014 N Ф07-5641/14, ФАС СЗО от 28.02.2014 N Ф07-738/14, ФАС МО от 18.06.2014 N Ф05-14104/13, от 12.02.2014 N Ф05-2554/13, ФАС ВВО от 13.01.2014 N Ф01-12761/13

*(11) письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-05/18