О страховых взносах на вознаграждения членам совета директоров АО (Е.Е. Каравайкина, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

О страховых взносах на вознаграждения членам совета директоров АО

Е.Е. Каравайкина,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 51-53.

Надо ли начислять страховые взносы при выплате вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества? Общий знаменатель подведен.

Некоторое время назад Конституционным судом в определениях от 06.06.2016 N 1170-О и N 1169-О была сформирована правовая позиция по поводу того, надо ли облагать страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) АО. (Ранее Минтруд и арбитражные суды демонстрировали разные подходы, о чем статья А.Г. Снегирева "Выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии: страховые взносы", N 10, 2015.)

Действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Таким образом, по мнению КС РФ, обложение страховыми взносами выплат в пользу членов совета директоров (наблюдательного совета) АО нужно производить независимо от того, содержится ли условие о выплате указанного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом (подобные выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров). В свою очередь, представленная позиция является обязательной для государственных органов (а также для предприятий, организаций, граждан и т.д.) - ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации".

Законодательная норма. Решения КС РФ обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

Поэтому Минфин указал: вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) АО подлежат обложению страховыми взносами с даты вступления в силу определений КС РФ (то есть с момента провозглашения, что происходит немедленно после их подписания). Об этом письма от 17.03.2017 N 03-15-06/15570, от 27.02.2017 N 03-15-06/10897, N 03-15-06/10916, от 21.02.2017 N 03-15-05/9890, от 17.02.2017 N 03-15-06/9186, от 14.02.2017 N 03-15-06/8105, от 13.02.2017 N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794. При этом следует понимать, что речь идет о страховых взносах на обязательное пенсионное и медицинское страхование, обложение производится по соответствующим тарифам, закрепленным в ст. 426 НК РФ:

на обязательное пенсионное страхование - 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов, 10% - свыше установленной предельной величины базы;

на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством включению не подлежат (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Отметим также, что расходы в виде вознаграждений членам совета директоров АО не учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций в силу прямого указания на это в п. 48.8 ст. 270 НК РФ. А вот страховые взносы, начисленные с этих вознаграждений, в состав налоговых расходов включить можно. Статья 270 НК РФ запрета не содержит, поэтому срабатывает пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина РФ от 27.02.2017 N 03-15-06/10836, от 14.10.2016 N 03-03-06/1/60067).

К сведению. В Письме от 17.03.2017 N 03-15-06/15625 Минфин представил разъяснения по поводу начисления страховых взносов на вознаграждения секретарю совета директоров (наблюдательного совета) АО. Итак, если исполнение физическим лицом обязанностей секретаря имеет признаки трудовых отношений между ним и обществом, то выплата ему вознаграждения за исполнение обязанностей секретаря подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений.

* * *

При выплате вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета) АО необходимо начислять страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с этих выплат не начисляются.