УСНО + ПСНО: доходы считаем по-новому? (А.Г. Снегирев, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

УСНО + ПСНО: доходы считаем по-новому?

А.Г. Снегирев,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 75-78.

Как посчитать контролируемый размер доходов, если одновременно с ПСНО индивидуальный предприниматель применяет УСНО? Ответ приобретает особую актуальность в свете того, что предельная величина доходов при нахождении на УСНО с 01.01.2017 составляет 150 млн. руб. за календарный год. При этом максимальная величина доходов при использовании ПСНО осталась на прежнем уровне - 60 млн. руб.

Действующим налоговым законодательством предусмотрена возможность применения ИП одновременно упрощенной и патентной систем налогообложения. Но при этом предприниматель должен соблюдать ограничения по доходам.

Норма звучит так. Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на ОСНО (УСНО, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - в случае использования им специального режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если с начала календарного года доходы ИП от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается "патентный" налог, превысили 60 млн. руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу, для того чтобы не утратить право на применение ПСНО с начала налогового периода, на который выдан патент, доходы ИП от реализации с начала календарного года не должны превысить 60 млн. руб. Причем указанная величина индексации не подлежит.

Обратите внимание! Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСНО, является срок, на который выдан патент (при условии, что ИП не прекратил заниматься деятельностью, в отношении которой применялась указанная система налогообложения) (ст. 346.49 НК РФ). Максимальный срок действия патента и, соответственно, налоговый период - календарный год, так как согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору ИП на период от одного месяца до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Что касается "упрощенцев", их доходы в течение отчетного (налогового) периода с 01.01.2017 не должны превышать 150 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Индексация данной величины предельного размера доходов приостановлена до 01.01.2020 Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ (п. 4 ст. 5).

Ранее предельный размер доходов при использовании УСНО составлял 60 млн. руб., но индексировался на коэффициент-дефлятор. В связи с этим максимально возможная величина доходов за 2016 год, при получении которых право на применение УСНО сохранялось, составляла 79,74 млн. руб., за 2015 год - 68,82 млн. руб.

Обратите внимание! Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, является календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

В том случае, когда ИП применяет одновременно и ПСНО, и УСНО, в игру вступает дополнительное правило (аналогичного правила в ситуации, когда совмещаются ПСНО и ОСНО и (или) система налогообложения в виде ЕНВД, нет - письма Минфина РФ от 13.02.2017 N 03-11-11/7642, от 24.02.2016 N 03-11-12/9994, от 22.07.2013 N 03-11-12/28687). Оно озвучено и в гл. 26.5, и в гл. 26.2 НК РФ.

Нормы Налогового кодекса
Глава 26.5	Глава 26.2
Если налогоплательщик применяет одновременно ПСНО и УСНО, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам	Если налогоплательщик применяет одновременно УСНО и ПСНО, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам

На основании этих норм ранее чиновники делали такой вывод.

Если ИП применяет одновременно УСНО и ПСНО, то для целей соблюдения ограничения предельного размера доходов, установленного в размере 60 млн. руб., учитываются доходы по обоим названным специальным налоговым режимам. Причем в рамках ПСНО учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения. (А 60 млн. руб. - это были предельные (не проиндексированные) величины доходов по обеим системам налогообложения.)

В итоге для ИП, применяющих упрощенную и патентную системы налогообложения, предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2015 года составлял 68,82 млн. руб., за аналогичный период 2016 года - 79,74 млн. руб. (письма Минфина РФ от 08.02.2017 N 03-11-11/6889, от 30.11.2016 N 03-11-11/70997, от 18.04.2016 N 03-11-11/22124, от 20.02.2015 N 03-11-12/8135). Соответственно, получалось, что, например, в течение 2016 года общая величина доходов по обеим системам налогообложения не могла превышать 79,74 млн. руб., при этом общая сумма доходов по "патентным" видам деятельности не должна была составить более 60 млн. руб.

Можно предположить, что в 2017 году с учетом внесенных в Налоговый кодекс изменений обозначенное соотношение цифр должно быть таким: 150 и 60 млн. руб. (на что и указал автор статьи "ПСНО: учет доходов", опубликованной в прошлом номере журнала).

Однако финансисты в Письме от 17.02.2017 N 03-11-11/9392 продемонстрировали совсем другой подход.

Если у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, доходы от реализации, полученные в рамках указанных специальных налоговых режимов, превысили 60 млн. рублей, такой индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения.

* * *

Финансисты считают, что, если ИП совмещает УСНО и ПСНО, его доходы, полученные в рамках применения обеих систем налогообложения, с начала календарного года не должны превышать 60 млн. руб. Такой подход они выработали после того, как в Налоговый кодекс были внесены изменения, согласно которым предельная величина доходов при использовании УСНО составляет 150 млн. руб., а при применении ПСНО осталась на прежнем уровне.

Кстати, Минфин находит нецелесообразным предложение об увеличении ограничения по доходам налогоплательщиков для применения ПСНО с 60 млн. до 120 млн. руб. Такое повышение может привести к росту числа индивидуальных предпринимателей, перешедших на указанную систему налогообложения, и сокращению поступлений в бюджетную систему РФ от НДС, НДФЛ и налога на имущество физических лиц, уплачиваемых в соответствии с ОСНО (письма от 01.06.2016 N 03-11-11/31726, от 12.05.2016 N 03-11-11/27340).