Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 24.03.2017 N 03-15-06/17278 (С.А. Чернов, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2017 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 24.03.2017 N 03-15-06/17278

С.А. Чернов,

эксперт журнала "Оплата труда: акты и

комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2017 г., с. 37-41.

О применении дополнительных тарифов страховых взносов

В соответствии с п. 3 ст. 428 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам уплачиваются страхователями в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса условий труда в отношении выплат в пользу лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ), а именно:

1) на подземных работах, работах с вредными условиями труда, работах в горячих цехах;

2) на работах с тяжелыми условиями труда;

3) на работах в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики (для женщин), а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин (также - для женщин);

4) на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью в текстильной промышленности (для женщин);

5) на работах в качестве рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы;

6) на работах в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах;

7) на работах в качестве рабочих, мастеров непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования;

8) на работах в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах;

9) на работах в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения);

10) на работах в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах;

11) на работах (полный рабочий день) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников (на подземных и открытых горных участках);

12) на работах на судах морского флота рыбной промышленности по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы), а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленности;

13) на работах в летном составе гражданской авиации;

14) на работах по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации;

15) на работах в инженерно-техническом составе по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации;

16) на работах в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях;

17) на работах с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

18) на работах на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб).

Пунктом 3 ст. 428 НК РФ установлены следующие дополнительные тарифы страховых взносов.

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф страхового взноса
Опасный	4	8,0%
Вредный	3.4	7,0%
	3.3	6,0%
	3.2	4,0%
	3.1	2,0%
Допустимый	2	0,0%
Оптимальный	1	0,0%

В Письме от 24.03.2017 N 03-15-06/17278 Минфин дал разъяснения относительно порядка применения дополнительных тарифов страховых взносов, в частности:

/---------------------------------\      /------------------------------\

|Если по  результатам  специальной|      |Страховые  взносы  на   ОПС по|

|оценки условий труда в  отношении|      |дополнительным   тарифам    на|

|рабочего места физического  лица,|      |выплаты и иные вознаграждения,|

|занятого на видах работ с особыми|      |производимые  в пользу данного|

|условиями труда, поименованных  в|-----|работника,   не    начисляются|

|п. 1-18  ч. 1   ст.   30   Закона|      |(тариф - 0%)                  |

|N 400-ФЗ,  установлен    итоговый|      |                              |

|класс  условий  труда  допустимый|      |                              |

|(подкласс 2)                     |      |                              |

\---------------------------------/      \------------------------------/

/-----------------------------------------------------------------------\

|Если работник  числится  занятым*|      |Страховые            взносы на|

|на   видах   работ   с    особыми|      |обязательное        пенсионное|

|условиями труда, поименованных  в|      |страхование на выплаты и  иные|

|п. 1-18  ч. 1   ст.   30   Закона|      |вознаграждения, производимые в|

|N 400-ФЗ, и при этом в  отношении|-----|пользу   данного    работника,|

|его рабочего места по результатам|      |начисляются по дополнительному|

|специальной оценки условий  труда|      |тарифу в размере 2%           |

|установлен   итоговый       класс|      |                              |

|условий труда  вредный  (подкласс|      |                              |

|3.1)                             |      |                              |

\---------------------------------/      \------------------------------/

/---------------------------------\      /------------------------------\

|Если работник не занят  на  видах|      |Страховые            взносы на|

|работ с особыми условиями  труда,|      |обязательное        пенсионное|

|поименованных в п. 1-18 ч. 1 ст. |      |страхование по  дополнительным|

|30 Закона N 400-ФЗ, независимо от|      |тарифам  на  выплаты  и   иные|

|класса       условий       труда,|-----|вознаграждения, производимые в|

|установленного  в  отношении  его|      |пользу данного  работника,  не|

|рабочего  места  по   результатам|      |начисляются                   |

|специальной оценки условий  труда|      |                              |

|(в том числе если установлен к   |      |                              |

\---------------------------------/      \------------------------------/

/---------------------------------\      /------------------------------\

|В случае  отсутствия  результатов|      |Страховые  взносы  начисляются|

|специальной оценки условий  труда|      |по   дополнительным   тарифам,|

|на выплаты работникам, занятым на|      |предусмотренным соответственно|

|видах работ с  особыми  условиями|-----|п. 1 или 2 ст. 428  НК  РФ  (9|

|труда,  поименованных  в  п. 1-18|      |или 6%)                       |

|ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ      |      |                              |

\---------------------------------/      \------------------------------/

*Под формулировкой "числится занятым" следует понимать в том числе, что были дни или часы, когда работник не работал, но числился занятым на вредных работах, например, в ситуации, когда работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда:

- отсутствовал на работе в связи с нахождением в учебном отпуске, отпуске без содержания, военных сборах и т.п. (письма Минтруда РФ от 17.06.2016 N 17-3/В-256, от 13.10.2015 N 17-3/В-502);

- не работал в связи с объявленным организацией простоем (по ее вине) (Письмо Минтруда РФ от 20.01.2015 N 17-3/В-14).

- находился в служебной командировке, в том числе в пути (Письмо Минтруда РФ от 22.08.2014 N 17-3/В-402);

- отсутствовал на работе в связи с временной нетрудоспособностью, находился в очередном оплачиваемом отпуске (Письмо Минтруда РФ от 24.01.2014 N 17-3/В-25).

Рассмотрим несколько еще интересных случаев (п. 7 Письма Минфина РФ от 21.03.2017 N 03-15-06/16239):

/---------------\     /-------------------\       /----------------------\

|               |     |На        работах с|       |Такой         работник|

|               |     |вредными,  тяжелыми|       |считается     частично|

|Если   работник|----|и          опасными|------|занятым на  работах  с|

|часть    месяца|     |условиями труда    |       |вредными,  тяжелыми  и|

|числился       |     \-------------------/       |опасными     условиями|

|занятым        |                                 |труда  (при   условии,|

|               |     /-------------------\       |что            перевод|

|               |     |На        работах с|       |осуществлялся        в|

|               |----|нормальными        |------|установленном порядке)|

|               |     |условиями труда    |       |                      |

\---------------/     \-------------------/       \----------------------/

Исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам в таком случае осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ, пропорционально количеству дней, когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в общем количестве календарных дней отчетного месяца.

В случае если работник, занятый на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в течение месяца числится занятым на нескольких рабочих местах, в отношении которых установлены различные классы (подклассы) условий труда по результатам аттестации рабочих мест либо специальной оценки условий труда или же отсутствуют результаты аттестации и специальной оценки условий труда, страховые взносы исчисляются плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений по соответствующим дополнительным тарифам, предусмотренным ст. 428 НК РФ, пропорционально количеству дней (часов), когда работник числился занятым на соответствующем рабочем месте, в общем количестве календарных дней (часов) отчетного месяца.

Делаем выводы: если работник занят на видах работ, указанных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты, производимые в пользу данного работника, начисляются независимо от того, была ли в отношении его рабочего места проведена аттестация рабочих мест по условиям труда или специальная оценка условий труда.

При этом результаты аттестации рабочих мест по условиям труда или специальной оценки условий труда влияют только на размер дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР.