Возмещение пособий из ФСС России по новым правилам (И. Рукавишников, журнал "Налоговый учет для бухгалтера", N 4, апрель 2017 г.)

Возмещение пособий из ФСС России по новым правилам

И. Рукавишников,

аудитор ООО "Гэлакси-Л"

Журнал "Налоговый учет для бухгалтера", N 4, апрель 2017 г., с. 11-16.

Как известно, с этого года администрирование страховых взносов перешло в ведение ФНС России. Теперь в НК РФ есть ст. 34, которая так и называется - "Страховые взносы". Такие кардинальные изменения законодательства не могли не сказаться и на порядке возмещения различных пособий. Расскажем, что изменилось.

Страховые взносы - 2017

Для начала еще раз отметим, что с 1 января 2017 г. порядок уплаты пенсионных взносов, медицинских и взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством контролирует ФНС России. В налоговую инспекцию теперь нужно и представлять единый расчет по страховым взносам. Его форма утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551 "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" (далее - единый расчет).

ФСС России в настоящее время контролирует только взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые регулирует Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В свою очередь, Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", на основании которого компании и предприниматели уплачивали страховые взносы последние годы, утратил силу.

Уменьшение взносов на выплату пособий

Что касается социальных пособий, то, как и раньше, подлежащие уплате взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством можно уменьшить на сумму произведенных расходов на выплату пособий за счет ФСС. Это следует из ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). Кроме этого, данная норма закреплена в п. 2 ст. 431 НК РФ.

К сведению. На основании ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ в расходы по выплате пособий можно включить затраты:

- на пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет;

- социальное пособие на погребение.

Если размер пособий не превышает текущие начисленные взносы, то сумму начисленных взносов можно уменьшить на расходы по социальным выплатам. Расходы необходимо будет отразить в приложении N 3 к разделу 1 единого расчета по страховым взносам, а в самом разделе 1 единого расчета нужно показать сумму страховых взносов, которую необходимо заплатить за отчетный период. Ее нужно указать за вычетом расходов, которые указаны в приложении N 1 единого расчета.

После того как налоговики получат расчет, в котором будут указаны расходы на социальные выплаты, которые уменьшают суммы начисленных страховых взносов, они сообщат в ФСС России о таком возмещении, а те уже примут решение: одобрять такое возмещение или нет. При отрицательном решении территориальное отделение ФНС России направит организации или предпринимателю требование об уплате недостающих взносов. Если же решение будет положительным, то налоговые контролеры зачтут расходы. Такой порядок закреплен ч. 1.1, 5, 8 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ.

Зачет или возврат

Если сумма выплаченных пособий превышает размер начисленных взносов, то организация или ИП может либо зачесть это превышение в счет предстоящих платежей по взносам в ФСС России в пределах расчетного периода, или же обратиться в подразделение фонда за выделением необходимых средств на выплату страхового обеспечения (ч. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ). Налоговые органы засчитывают переплату в счет будущих платежей на основании решения ФСС РФ. Его сотрудники внебюджетных фондов направляют в налоговую инспекцию, если организация или ИП не обратились за возмещением (ч. 8 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ, п. 9 ст. 431 НК РФ).

Особенно важным является тот факт, что отчетность по взносам нужно представлять в налоговую инспекцию, а обращаться за выделением денежных средств для выплаты социальных выплат, как и прежде, в ФСС России.

Документы для возмещения

При обращении в фонд за выделением средств для выплаты пособий организация или предприниматель должны представить документы, перечень которых утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н "Об утверждении перечня документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения" (далее - Перечень):

- письменное заявление о выделении средств;

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (по форме 4-ФСС, ее необходимо представить, если страхователь обращается за возмещением средств по периодам до 01.01.2017);

- справка-расчет (по возмещению с 01.01.2017);

- расшифровка расходов;

- копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов (например, листок по временной нетрудоспособности).

Как видно из приведенного списка необходимых документов, для получения страхового возмещения с этого года компании и предприниматели не должны представлять форму 4-ФСС. Теперь вместо нее необходимо представлять справку-расчет. Ее рекомендуемую форму, а также формы заявления и расшифровки расходов можно взять из приложений к письму ФСС РФ от 07.12.2016 N 02-09-11/04-03-27029 "О направлении форм документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения".

Итак, начнем с заявления. Согласно его рекомендуемой форме компании или ИП, которые обращаются в ФСС за получением страхового возмещения, могут его заполнить так, как показано в Примере 1.

К заявлению на выплату страхового возмещения нужно приложить справку-расчет, которую представляют только с этого года. Она заменила документ по форме 4-ФСС, представляемый ранее, но, по сути, полностью соответствует таблице 1 этого расчета. Важно помнить, что если организация или ИП обращаются за выделением средств в середине квартала, то нужно указать только те взносы, которые они успели начислить и заплатить.

Пример 1. Заявление о выделении денежных средств на выплату страхового возмещения

Руководителю филиала N 17

МРО ФСС Сидоровой М.А.

--------------------------------------------------

(должность руководителя (заместителя руководителя)

органа контроля за уплатой страховых взносов, Ф.И.О.)

Заявление
о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения

Страхователь                 ООО "Капелька"

             ------------------------------------------------------------

                  (полное наименование организации (обособленного

                подразделения), фамилия, имя, отчество (при наличии)

                 индивидуального предпринимателя, физического лица)

 регистрационный номер

 в органе контроля за уплатой страховых          7722002245

 взносов                                       -------------------------,

 код подчиненности                               7702

                                               -------------------------,

 ИНН                                             7715038173

                                               -------------------------,

 КПП                                              7701501001

                                               -------------------------,

 адрес места нахождения организации

 (обособленного подразделения)/адрес

 постоянного места жительства индивидуального

 предпринимателя, физического лица             127543, г. Москва,

                                               ул. Белозерская, д. 15

                                              --------------------------,

 в соответствии со статьей 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006  г.

 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном  страховании  на  случай  временной

 нетрудоспособности и в связи с материнством" просит выделить средства на

 выплату страхового обеспечения в сумме 74 000 (семьдесят четыре тысячи)

 рублей.

 Реквизиты для перечисления страхового возмещения:

 Наименование банка                     ОАО "Сбербанк"

                               ------------------------------------------

 Местонахождение банка                   Город Москва

                               ------------------------------------------

                                          (город и область)

 ИНН/КПП банка                    7707083893/775003035

                               ------------------------------------------

 Расчетный счет                   40717810538290313408

                               ------------------------------------------

 Корреспондирующий счет банка     30101810400000000225

                               ------------------------------------------

 БИК банка                        044525225

                               ------------------------------------------

Генеральный директор		Андреев		В.Г. Андреев		8 977 1111111
(должность руководителя организации (обособленного подразделения) Главный бухгалтер		(подпись) Фомина		(Ф.И.О.) О.А. Фомина		(контактный телефон) 8 926 2222222
		(подпись)		(Ф.И.О.)		(контактный телефон)

от	12.04.2017

Пример 2

ООО "Капелька" обратилось в территориальное отделение ФСС России за возмещением расходов на выплату страхового возмещения. Компания просит возместить 74 000 руб. Задолженность у фирмы на 1 января 2017 г. перед фондом отсутствует. На момент подачи документов фирма начислила взносы за первый квартал 2017 г. в сумме 320 000 рублей. Расходы по социальным выплатам составили 174 000 рублей.

Справка-расчет будет заполнена так, как показано в образце:

Приложение 1

к Заявлению о выделении

необходимых средств на выплату

страхового обеспечения

Справка-расчет,
представляемая при обращении за выделением средств на выплату страхового обеспечения

(руб. коп.)

Наименование показателя	Код строки	Сумма	Наименование показателя	Код строки	Сумма
Задолженность за страхователем на начало расчетного периода	1	0,00	Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода	11	-
Начислено к уплате страховых взносов, всего	2	320 000,00	Расходы на цели обязательного социального страхования, всего	12	174000,00
в т.ч. за последние 3 месяца отчетного периода	3	320 000,00	в т.ч. за последние 3 месяца отчетного периода	13	174000,00
1 месяц		120 000,00	1 месяц		-
2 месяц	4	100 000,00	2 месяц	14	-
3 месяц	5	100 000,00	3 месяц	15	174000,00
Доначислено страховых взносов	6	-	Уплачено страховых взносов	16	220000,00
Не принято к зачету расходов	7	-	в т.ч. за последние 3 месяца отчетного периода 1 месяц	17	220000,00 120000,00
			2 месяц	18	100000,00
			3 месяц	19	0,00
Получено от территориального органа Фонда в возмещение произведенных расходов	8	-	Сумма списанной задолженности страхователя	20	-
Возврат (зачет) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов	9	-
Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода	10	74 000,00	Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода	21	-

Следующий документ, который нужно подготовить для возмещения средств из ФСС России, - расшифровка расходов на пособия. Данная расшифровка также знакома организациям и индивидуальным предпринимателям, т.к. практически точно повторяет таблицу 2 документа по форме 4-ФСС. В ней необходимо указать расходы на все социальные пособия.

Пример 3

Воспользовавшись условиями Примера 2, заполним документ о расшифровке расходов по социальным выплатам. Добавим лишь, что никаких других случаев, кроме временной нетрудоспособности работников, на фирме не было.

Наименование статей расходов	Код строки	Количест- во дней, выплат, пособий	Расходы
			Всего	в т.ч. за счет средств, финансируе- мых из федерального бюджета
1	2	3	4	5
Пособия по временной нетрудоспособности (без учета пособий, выплаченных в пользу работающих иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, кроме лиц, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС *) (Число случаев ( 10 )) --------	1	56	174 000,00
из них: по внешнему совместительству (Число случаев ( - )) ------	2	-	-	-
Пособия по временной нетрудоспособности работающим иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации, кроме лиц, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС (Число случаев ( - )) ----	3			Х
из них: по внешнему совместительству (Число случаев ( - )) -----	4	-	-	Х
По беременности и родам (Число случаев ( - )) -----	5	-	-	-
из них: по внешнему совместительству (Число случаев ( - )) -----	6	-	-	-
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности	7			Х
Единовременное пособие при рождении ребенка	8	-	-	Х
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком (Количество получателей ( - )) -----	9	-	-	-
в том числе: по уходу за первым ребенком (Количество получателей ( - )) -----	10	-	-	-
по уходу за вторым и последующими детьми (Количество получателей ( - )) -----	11	-	-
Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению	12			Х
Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами	13	Х	-	Х
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами	14	Х
Итого:	15	Х	174 000,00	-

ФСС России вернет деньги в течение 10 календарных дней с момента подачи организацией или ИП необходимых документов. Если фонд принял решение вернуть деньги, то в налоговые органы он направит решение о выделении средств.

Напоследок отметим, что рассмотренные варианты зачета и возмещения пособий из ФСС России касаются только тех субъектов, которые не участвуют в пилотном проекте по выплате пособий напрямую из фонда. С 1 января 2019 г. все регионы будут получать пособия напрямую из ФСС РФ и процедура возмещения действовать не будет.