Аренда жилья сотрудникам: налоги платить придется (Т.М. Прокофьева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2017 г.)

Аренда жилья сотрудникам: налоги платить придется

Т.М. Прокофьева,

аудитор

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2017 г., с. 8.

Комментарий к письму Минфина России от 14.09.2016 N 03-04-06/53726.

Минфин России ответил на вопрос о налоговых последствиях в случае оплаты жилья иногороднему работнику, если оплата аренды является формой оплаты труда.

НДФЛ

Для целей налогообложения НДФЛ учитываются все доходы физического лица, в том числе полученные им в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относятся оплата (полностью или частично) за него и в его интересах организацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

По мнению Минфина России, затраты организации на аренду жилья для иногороднего сотрудника включаются в его налоговую базу по НДФЛ. Однако это так, только если оплата аренды в трудовым договоре обозначена как натуральная часть заработной платы работника. Тогда арендная плата облагается НДФЛ на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ, а не подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ*(1).

Организация как налоговый агент обязана исчислить НДФЛ из доходов работника, удержать его и уплатить в бюджет.

Рассчитать сумму НДФЛ следует на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). По общему правилу доход в натуральной форме считается полученным на дату передачи его работнику (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В ситуации с арендой жилья датой получения дохода можно считать последний день каждого календарного месяца, за который организация вносит арендные платежи.

Удержать НДФЛ организация может за счет любых доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме, например за счет заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Не облагаются страховыми взносами, в частности, выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Однако расходы на аренду жилья в данной норме прямо не поименованы. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли в 2017 году облагать страховыми взносами такие суммы?

Ситуация однозначна, если в трудовом договоре с работником прямо указано, что арендные платежи являются частью его заработной платы. В таком случае страховые взносы на эту сумму следует начислять.

Налог на прибыль

В расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или в натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления за режим работы или условия труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы по содержанию работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) или коллективным договором (ст. 255 НК РФ).

Таким образом, если расходы работодателя на аренду жилья для иногородних сотрудников являются формой оплаты труда и прописаны в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда - как заработная плата, выданная в натуральной форме. При этом, поскольку размер натуральной части заработной платы не может превышать 20 процентов от ее общего размера, то соответствующие расходы признаются в пределах этого ограничения.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По мнению Президиума Верховного Суда РФ, если организация несет затраты на аренду жилья для работников в ее собственных интересах, а не для личных целей физического лица (например, для него снимается элитное жилье с элементами роскоши), то дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ, у работника не возникает (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (направлен для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@)).

Значит, если в трудовом договоре прямо не указано на то, что оплата жилья является частью заработной платы, то организация может не исчислять НДФЛ с таких выплат. Это связано с тем, что приведенное мнение Верховного Суда РФ направлено для использования в работе ФНС России, и претензий к организации у налоговиков, скорее всего, не возникнет.