Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 11 апреля 2017 г. N БС-4-11/6836@ (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 11 апреля 2017 г. N БС-4-11/6836@

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2017 г., с. 34-35.

В комментируемом письме ФНС России ответила на вопрос о дате фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью системы оплаты труда, и премий, не относящихся к оплате труда. Данное разъяснение аналогично мнению, выраженному в письмах Минфина России от 05.04.2017 N 03-04-06/20001, от 04.04.2017 N 03-04-07/19708.

Премии как оплата труда

Заработная плата (оплата труда работника) включает в себя, в том числе, стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Подобными премиями поощряют работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 191 ТК РФ). Условия выплаты премий должны быть закреплены в трудовых договорах с работниками (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Разовая премия признается элементом системы оплаты труда, если на нее влияют, например, стаж работы, размер оклада, наличие почетного звания, отсутствие нарушений трудовой дисциплины (постановление Президиума ВАС РФ от 10.05.2011 N 17950/10 по делу N А27-4954/2010, определение ВАС РФ от 28.02.2011 N ВАС-17950/10 по делу N А27-4954/2010).

Доход в виде премии облагается НДФЛ. Организация как налоговый агент обязана исчислить налог, удержать его из суммы премии и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 210, п.п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Рассчитывать НДФЛ следует на дату фактического получения дохода.

В отношении премий, выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, определять дату фактического получения дохода контролирующие ведомства предписывают на основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ - как последний день месяца, за который начислена премия (письма ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@, от 19.04.2017 N БС-4-11/7510@).

Начисленную сумму НДФЛ удерживают с производственных премий при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислять налог в бюджет следует не позднее дня, следующего за днем выплаты премии (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Непроизводственные премии

В комментируемом письме речь идет также о разовых непроизводственных премиях - то есть о выплатах, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009, определение ВАС РФ от 20.08.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009).

Такие выплаты не являются составной частью оплаты труда, поэтому дата их фактического получения определяется на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ - как день выплаты данного дохода.