Вопрос: Организация, являющаяся инвестором по договору на участие в инвестировании строительства нежилого здания, получила от заказчика-застройщика сводный счет-фактуру, составленный на основании всех счетов-фактур, выставленных ему подрядчиками. Строительство велось более трех лет, соответственно, в сводном счете-фактуре отражены суммы НДС, предъявленные подрядчиками заказчику-застройщику более трех лет назад. Вправе ли инвестор заявить вычет "входного" НДС по такому сводному счету-фактуре? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 5, май 2017 г.)

Организация, являющаяся инвестором по договору на участие в инвестировании строительства нежилого здания, получила от заказчика-застройщика сводный счет-фактуру, составленный на основании всех счетов-фактур, выставленных ему подрядчиками. Строительство велось более трех лет, соответственно, в сводном счете-фактуре отражены суммы НДС, предъявленные подрядчиками заказчику-застройщику более трех лет назад. Вправе ли инвестор заявить вычет "входного" НДС по такому сводному счету-фактуре?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 5, май 2017 г., с. 66-68.

Да, вправе, при наличии соответствующих первичных документов и использовании объекта для осуществления операций, облагаемых НДС. Начало течения трехлетнего срока возмещения НДС для инвестора связано с датой выставления застройщиком сводного счета-фактуры. Факт того, что в этом документе фигурируют суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику подрядчиками более трех лет назад, на вычет НДС инвестором не влияет.

Обоснование. Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные инвестору заказчиком-застройщиком при проведении им капитального строительства.

Вычеты вышеуказанных сумм налога производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении инвестором товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на вычет "входного" НДС возникает у инвестора при наличии надлежаще оформленного сводного счета-фактуры с приложенными к нему копиями документов (выставляет заказчик-застройщик) и при условии, что объект, предназначенный для использования в облагаемой НДС деятельности, принят к учету.

Сводный счет-фактура формируется заказчиком-застройщиком за весь период строительства, что подтверждено письмами ФНС России от 17.08.2015 N ГД-4-3/14435, от 20.07.2015 N ЕД-4-3/12764@), поэтому в документе могут быть суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику подрядчиками более трех лет назад. Но данный факт не влияет на право вычета "входного" НДС инвестором.

В соответствии с нормами НК РФ инвестор может заявить к вычету "входной" НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ). Три года будут отсчитываться с периода, в котором инвестор получит сводный счет-фактуру от заказчика-застройщика.

Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@ (согласовано с Минфином Письмом от 31.05.2011 N 03-07-15/54).

Данный подход подтверждают и судьи (см., например, Постановление АС МО от 29.12.2014 N Ф05-15107/2014 по делу N А40-107998/13).

1 мая 2017 г.