Оформление заказа от населения на перевозку - "вмененная" деятельность? (В.С. Позняк, журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2017 г.)

Оформление заказа от населения на перевозку - "вмененная" деятельность?

В.С. Позняк,

эксперт журнала

"Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2017 г., с. 48-51.

Индивидуальный предприниматель квалифицировал оказываемые им посреднические услуги по оформлению (приему) заказов от физических лиц на предоставление автотранспорта для перевозки пассажиров в качестве предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг. В отношении этой деятельности ИП применял систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД. Расценили ли судьи действия бизнесмена как правомерные?

Суть деятельности

Суть спорной предпринимательской деятельности сводится к тому, что оформление заказа от населения на обслуживание автотранспортом осуществляется как с помощью диспетчера (оператора), посредством телефонной связи, так и автоматически, посредством специализированного программного обеспечения через каналы передачи данных. С перевозчиками (самостоятельными хозяйствующими субъектами, имеющими в собственности автотранспортные средства) предприниматель заключил агентские договоры, по условиям которых агент (перевозчик), действуя в интересах принципала (ИП), обязуется получить с физических лиц плату за оформление заказа и передать ее принципалу тем способом, который стороны согласовали между собой. За каждый отчетный период агент представляет принципалу отчет, в котором указывается итоговая денежная сумма, полученная от физических лиц в виде платы за оформление заказов. По результатам осуществляемой деятельности ИП получает доход в виде платы, взимаемой с физических лиц, за оформление заказа на обслуживание автотранспортом.

Подход ИП

По мнению бизнесмена, осуществляемая им деятельность относится к посредническим услугам по оформлению заказов на обслуживание автотранспортом (раздел 01000 "Бытовые услуги", код 019732 ОКУН). Поэтому он правомерно отнес ее к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг и перевел на уплату ЕНВД в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Нормы НК РФ

Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Одним из таких видов деятельности является оказание бытовых услуг.

Если точнее, до 01.01.2017 к "вмененным" видам деятельности относилась деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) оказания отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН*(1). Согласно этому классификатору в группировку 019700 "Прочие услуги непроизводственного характера" группы 01 "Бытовые услуги" включены посреднические услуги на оформление заказов на обслуживание автотранспортом (код 019732).

С 01.01.2017 систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД можно применять при оказании бытовых услуг. За Правительством РФ на уровне Налогового кодекса закреплена обязанность определения кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и кодов услуг согласно ОКПО 2*(2), относящихся к бытовым услугам. Эти коды утверждены Распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р.

Определение термина "бытовые услуги" можно найти в ст. 346.27 НК РФ.

Бытовые услуги
До 01.01.2017	С 01.01.2017
Платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов	Платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с ОКВЭД 2 и ОКПО 2 определяются Правительством РФ

Важный момент: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится "вмененка", в пределах перечня, указанного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. При введении "вмененки" в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату указанного налога. Таким образом, применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД в отношении конкретной "вмененной" деятельности из п. 2 ст. 346.26 НК РФ на соответствующей территории возможно при условии закрепления этой деятельности в законе на местном уровне.

Оценка судей

По мнению судей (причем всех трех инстанций), налогоплательщик в течение проверенного периода осуществлял деятельность по оказанию транспортных услуг, которая заключалась в приеме заявок и передаче их непосредственным перевозчикам. В связи с этим ИП фактически занимался деятельностью, зафиксированной в ОКУН под кодом 023411 "Предварительный прием заказов на подачу такси" из группировки 023400 "Прочие услуги транспортной экспедиции" группы 02 "Транспортные услуги".

Ключевой вывод. Оказанные ИП диспетчерские услуги по приему заказов на перевозку пассажиров автотранспортом и передаче данных заказов перевозчикам не относятся к бытовым услугам, указанным в группе 01 "Бытовые услуги" ОКУН, поэтому в отношении данного вида предпринимательской деятельности налогоплательщик не вправе применять систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Кроме того, судьи установили, что денежные средства перечислялись бизнесмену индивидуальными предпринимателями - перевозчиками с использованием банковских терминалов за каждую переданную им заявку. Доказательств, с бесспорностью свидетельствующих о том, что доходы в сумме 43 403 157 руб. поступили исключительно от физических лиц, являющихся заказчиками на перевозку автотранспортом пассажиров, в смысле, заложенном ст. 346.27 НК РФ, определяющей понятие "бытовые услуги", предпринимателем представлено не было.

Размещенный ИП в сети Интернет публичный договор содержит указания на то, что обозначенную в договоре услугу предприниматель оказывал только физическим лицам. Однако этот договор в подтверждение довода относительно оказания посреднической услуги по оформлению (приему) заказов на предоставление автотранспорта для перевозки пассажиров только физическим лицам, о чем сказано в договоре, не может быть принят судом в качестве безусловного доказательства. Услуга может быть предоставлена помимо физических лиц иным лицам, расходы от оказания которой могут быть учтены потребителем услуги в соответствии с правилами ст. 252 НК РФ (перевозка груза, работников и пр.).

* * *

В описанной ситуации судьи признали неправомерным применение ИП системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД в отношении деятельности, заключающейся в приеме заявок и передаче их непосредственным перевозчикам (Решение Арбитражного суда Брянской области от 06.06.2016 по делу N А09-2006/2016, оставленное без изменения постановлениями Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2016 N 20АП-4633/2015 и АС ЦО от 20.12.2016 N Ф10-4924/2016). В свою очередь, ВС РФ Определением от 06.04.2017 N 310-КГ17-3131 отказал в передаче указанного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.

------------------------------------------------------------------------

*(1) ОК 002-93 "Общероссийский классификатор услуг населению", утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163. Отменен с 01.01.2017.

*(2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" и ОК 034-2014 (КПЕС 2008) "Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности" соответственно, утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.