Если ОС получено безвозмездно (С. Родюшкин, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г.)

Если ОС получено безвозмездно

С. Родюшкин,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г., с. 45-47.

Рассмотрим, каким образом должна быть документально оформлена и отражена в бухгалтерском и налоговом учете операция безвозмездного получения компанией движимого имущества, отвечающего критериям объекта основных средств.

Сразу отметим, что в соответствии с гражданским законодательством безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением*(1). В отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей*(2). Получение компанией в дар имущества правомерно только от физических лиц и некоммерческих организаций.

С точки зрения налогового законодательства односторонняя безвозмездная передача имущества между самостоятельными коммерческими организациями допускается, но не учитывается для целей исчисления налога на прибыль в случае, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей или получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей или передающей организации*(3).

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей*(4). Таким образом, рассматриваемую в статье операцию следует осуществлять на основании договора о безвозмездной передаче объекта в письменной форме.

Бухгалтерский учет и первичные документы

Безвозмездно полученный актив принимают к учету в качестве объекта ОС, если он одновременно удовлетворяет критериям, предусмотренным в пункте 4 ПБУ 6/01*(5):

- предназначен для использования компанией в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- будет использоваться в течение длительного времени,

- то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается его последующая перепродажа;

- способен приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты ОС принимают к учету по первоначальной стоимости*(6). В рассматриваемом случае таковой признается текущая рыночная стоимость объекта на дату его принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы*(7).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы*(8):

- данные о ценах на аналогичные ОС, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ОС.

При формировании первоначальной стоимости ОС, полученных безвозмездно, учитывают те же фактические затраты, что и в случае их приобретения*(9).

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта, служат:

- договор о безвозмездной передаче;

- документы, подтверждающие рыночную стоимость полученного имущества;

- акт приема-передачи объекта основных средств (может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б *(10)).

На основании акта о приеме-передаче открывают инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6 *(11)).

Принятие к учету безвозмездно полученных ОС отражают проводкой по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" с последующим отражением по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"*(12).

На величину первоначальной стоимости объекта формируются в течение срока его полезного использования (то есть по мере начисления амортизации) финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы")*(13).

Стоимость объектов ОС, полученных безвозмездно, погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования одним из следующих способов*(14):

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

См. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н

Пример

Компания по договору дарения в феврале текущего года получила от некоммерческой организации прибор контроля качества продукции. Его рыночная цена составляет 480 000 руб. Срок полезного использования - 48 мес. Способ начисления амортизации - линейный.

В бухгалтерском учете в феврале сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"

- 480 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества;

Дебет 01 Кредит 08

- 480 000 руб. - объект ОС принят к учету.

Начиная с марта ежемесячно в учете делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 10 000 руб. (480 000 руб. : 48 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 10 000 руб. - признан доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации.

Налоговый учет

Рассмотрим налогообложение операций по безвозмездной передаче объекта ОС у принимающей стороны.

Налог на добавленную стоимость. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения*(15).

При безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю к уплате суммы НДС, и правовых оснований для вычета у последнего не имеется*(16).

Счет-фактуру в книге покупок не регистрируют*(17).

См. Письмо Минфина России от 27 июля 2012 г. N 03-07-11/197

Налог на прибыль. Имущество, полученное безвозмездно, является для компании-получателя внереализационным доходом.

Первоначальная стоимость ОС в данном случае определяется как сумма, в которую оценено такое имущество*(18).

По общему правилу оценка производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Налогового кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу*(19).

При этом информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки*(20).

Обратите внимание, что моментом признания внереализационного дохода считается дата подписания сторонами акта приема-передачи*(21).

Компания вправе начислять по рассматриваемым в статье объектам амортизацию при условии их соответствия следующим критериям*(22):

- они находятся в собственности;

- используются для извлечения дохода;

- срок полезного использования более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость более 100 000 рублей.

Однако фирма не вправе применять амортизационную премию*(23).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 572 ГК РФ

*(2) ст. 575 ГК РФ

*(3) подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 376 пост. Европейского Суда по правам человека от 20.09.2011

*(4) ст. 574 ГК РФ

*(5) ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)

*(6) п. 7 ПБУ 6/01

*(7) п. 10 ПБУ 6/01; абз. 1 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания); п. 10.3 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99); абз. 2 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

*(8) п. 29 Методических указаний

*(9) пп. 8, 12 ПБУ 6/01

*(10) утв. пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7

*(11) утв. пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7

*(12) п. 29 Методических указаний

*(13) пп. 8, 11 ПБУ 9/99; письмо Минфина России от 17.09.2012 N 07-02-06/223

*(14) пп. 17, 18 ПБУ 6/01

*(15) п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

*(16) письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197, от 25.04.2011 N 03-07-14/39, от 21.03.2006 N 03-04-11/60

*(17) п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

*(18) п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ

*(19) письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197

*(20) письмо ФНС России от 01.12.2010 N ШС-37-3/16723@

*(21) подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ

*(22) п. 1 ст. 256 НК РФ; письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197

*(23) абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ