Вопрос: На балансе числится кредиторская задолженность перед поставщиком. По информации, имеющейся у компании, с момента ликвидации указанного кредитора прошло более трех лет. Нужно ли начислять налог на прибыль на списанную просроченную кредиторскую задолженность? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г.)

На балансе числится кредиторская задолженность перед поставщиком. По информации, имеющейся у компании, с момента ликвидации указанного кредитора прошло более трех лет.

Нужно ли начислять налог на прибыль на списанную просроченную кредиторскую задолженность?

Ответ подготовил:

Д. Гильмутдинов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Д. Игнатьев,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, к.э.н.

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г., с. 94-95.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за рядом исключений, неактуальных для анализируемой ситуации)*(1). Налоговое законодательство не раскрывает понятия других оснований, по которым может быть списана кредиторская задолженность, и не содержит их развернутого перечня, который является открытым*(2). При этом специалисты финансового ведомства исходят из того, что к таковым относится и факт ликвидации организации-кредитора*(3). Гражданским кодексом предусмотрено, что ликвидация кредитора - юридического лица прекращает обязательство, за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо*(4). По общему правилу доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав*(5). При этом положения Налогового кодекса не позволяют сделать однозначного вывода о дате, на которую налогоплательщик должен признать в налоговом учете внереализационный доход*(6). Для признания предусмотренного им внереализационного дохода, кроме факта истечения срока исковой давности и наступления иных оснований для списания кредиторской задолженности, она должна быть фактически списана налогоплательщиком-должником*(7).

Однако материалы правоприменительной практики указывают на то, что для возникновения обязанности по признанию данного дохода достаточно лишь наступления одного из оснований для списания кредиторской задолженности, в частности ликвидации организации-кредитора, что подтверждается внесением соответствующей записи в ЕГРЮЛ*(8). Так, чиновники Минфина России пришли к выводу о том, что суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора*(9).

Судьи солидарны с такой точкой зрения. Исходя из правовой позиции факт несписания должником кредиторской задолженности в бухгалтерском учете не является препятствием для ее включения в состав внереализационных доходов того периода, в котором возникли соответствующие основания. Налогоплательщики лишены права на произвольный выбор периода признания внереализационного дохода*(10).

В другом деле было указано, что ликвидация кредитора является основанием для списания суммы невостребованной кредиторской задолженности перед соответствующей ликвидированной организацией и для признания суммы невостребованной кредиторской задолженности внереализационными доходами налогоплательщика (должника по обязательству)*(11). Из того же исходил Девятый арбитражный апелляционный суд*(12): ликвидация кредитора относится к другим основаниям, при наличии которых сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) подлежит включению в состав внереализационных доходов в периоде, когда организация-кредитор исключена из ЕГРЮЛ. При этом факт неосведомленности о ликвидации кредитора не освобождает налогоплательщика от обязанности по отражению в налоговом учете внереализационного дохода в виде суммы кредиторской задолженности в периоде ликвидации кредитора*(13).

Таким образом, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации в периоде ликвидации кредитора должна была признать при расчете налоговой базы по налогу (в составе внереализационных доходов) сумму имевшейся перед ним задолженности.

В заключение напомним, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в инспекцию декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, нужно внести необходимые изменения в декларацию и представить уточненную декларацию*(14).

1 июня 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 18 ст. 250 НК РФ

*(2) письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381

*(3) письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/636

*(4) ст. 419 ГК РФ; пост. АС УО от 17.01.2017 N Ф09-11515/16 по делу N А76-5708/2016, АС ПО от 14.12.2016 N Ф06-16190/16 по делу N А06-7769/2014, АС ДВО от 22.11.2016 N Ф03-5446/16 по делу N А51-2364/2016

*(5) п. 1 ст. 271 НК РФ

*(6) п. 18 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ

*(7) п. 18 ст. 250 НК РФ

*(8) п. 9 ст. 63 ГК РФ

*(9) письма Минфина России от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23695, ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754

*(10) п. 18 ст. 250 НК РФ; пост. Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09, АС ЗСО от 24.03.2016 N Ф04-708/16 по делу N А75-4896/2015

*(11) пост. Восьмого ААС от 21.02.2017 N 08АП-13746/16

*(12) пост. Девятого ААС от 17.02.2017 N 09АП-63406/16

*(13) пост. Восемнадцатого ААС от 15.02.2017 N 18АП-331/17

*(14) п. 1 ст. 81 НК РФ