Представление расчета по страховым взносам (Н.И. Будакова, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Представление расчета по страховым взносам

Н.И. Будакова,

эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 44-52.

Расчет по страховым взносам плательщики должны представлять ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. 2 мая закончился срок подачи отчета за I квартал 2017 года. На что следовало обратить внимание при оформлении и представлении отчетности? Надо ли было направлять "нулевой" расчет и для чего он нужен налоговым органам? Когда необходимо уведомлять инспекцию о наделении обособленного подразделения полномочиями по уплате взносов и представлению отчетности? Каков порядок отражения в расчете информации об уволенных сотрудниках? Какие ошибки приведут к возврату расчета по страховым взносам из налогового органа?

Представление расчета при отсутствии выплат в пользу физических лиц

Пунктом 7 ст. 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам. При этом Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчета в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Минфин в Письме от 24.03.2017 N 03-15-07/17273 отметил: представляя расчет с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений физическим лицам, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период. Кроме того, представляемые с нулевыми показателями расчеты позволяют налоговым органам отделить плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплаты и другие вознаграждения физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, от плательщиков, которые нарушают установленный срок подачи отчетности, и, следовательно, не привлекать их к ответственности в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

Обратите внимание! Непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законодательством срок расчета по страховым взносам, в том числе с нулевыми показателями, влечет взыскание штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, минимальный размер которого составляет 1 000 руб.

Итак, при отсутствии у плательщика страховых взносов выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями.

Направление расчета в электронном виде

Плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек, подают расчеты в налоговый орган в электронной форме (п. 10 ст. 431 НК РФ). Расчет в электронном виде направляется в соответствии с форматом представления расчета по страховым взносам в электронном виде, утвержденным Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/551@*(1). Формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме описывает требования к XML- файлам передачи в электронной форме расчета в налоговые органы, где не содержится указание о формировании в пачки. В связи с этим расчет представляется единым файлом (Письмо ФНС РФ от 10.01.2017 N БС-4-11/100@).

Порядок заполнения уточненного расчета

При обнаружении страхователем в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, страхователь обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ).

При уточнении разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета в него включаются сведения о тех застрахованных лицах, в отношении которых производятся изменения (дополнения), с указанием порядкового номера физического лица из первичного расчета. Порядок заполнения расчета, утвержденный Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/551@ (далее - Порядок), не детализирует, какой показатель отражается в поле 040 этого раздела, если требуется изменить или дополнить данные о физических лицах. ФНС пояснила, что плательщики страховых взносов вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений без указания индекса (Письмо от 10.01.2017 N БС-4-11/100@). При этом:

- нумерация сведений должна осуществляться в порядке возрастания в целом по организации;

- плательщик страховых взносов вправе воспользоваться уникальным учетным номером, присвоенным его учетной системой (например, табельным номером).

К сведению. В поле 040 разд. 3 расчета указываются четыре знака. В формат передачи данных расчета в электронной форме заложены максимально допустимые длины показателей. В строке "Номер" семь знаков.

Представление отчетности обособленными подразделениями

О представлении расчета по страховым взносам организациями по месту их нахождения и месту нахождения их обособленных подразделений. На плательщиков страховых взносов возлагается обязанность сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

Обратите внимание! Согласно п. 11 ст. 431 НК РФ с 01.01.2017 уплата страховых взносов и представление расчетов производятся организациями по месту их нахождения и месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если иное не предусмотрено п. 14 названной статьи.

В Письме от 10.01.2017 N БС-4-11/100@ ФНС уточнила, что решение о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно. В отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков исключения не предусмотрены.

Об уплате взносов и представлении отчетности организацией, имеющей обособленные подразделения и перешедшей с 01.01.2017 на централизованное начисление выплат всем работникам. Уплата страховых взносов и представление расчетов по ним производятся организациями по месту их нахождения и месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и другие вознаграждения физическим лицам (п. 11 ст. 431 НК РФ).

При этом плательщики страховых взносов обязаны выполнить требование пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ и уведомить налоговую инспекцию о наделении обособленного подразделения соответствующими полномочиями. Данное правило применяется в отношении обособленных подразделений, созданных на территории РФ, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после дня вступления в силу Федерального закона N 243-ФЗ*(2), то есть после 1 января 2017 года (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 243-ФЗ).

В Письме от 06.03.2017 N 03-15-10/12652 Минфин разъяснил следующее:

- если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 01.01.2017 начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по ним осуществлялись раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения и данный порядок не изменился после этой даты, уплата страховых взносов и представление расчетов по ним с 1 января 2017 года производятся по-прежнему раздельно, в налоговые органы по месту нахождения организации и месту нахождения ее обособленных подразделений, наделенных организацией полномочиями по начислению выплат работникам и уплате страховых взносов. Обязанность по уведомлению налоговых органов о наделении обособленных подразделений полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц у такой организации не возникает;

- если организация, имеющая обособленные подразделения, которые до 01.01.2017 исполняли ее обязанности по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплате страховых взносов, представлению расчетов по ним в государственные внебюджетные фонды, переходит с 01.01.2017 на централизованные исчисление и уплату страховых взносов самой организацией, у нее возникает обязанность по уведомлению налогового органа по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений о лишении таких подразделений полномочий по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам. Соответственно, отчетность по страховым взносам данная организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения.

В Письме Минфина РФ от 02.03.2017 N 03-15-06/11948 в отношении уплаты страховых взносов и представления отчетности организацией, имеющей обособленное подразделение и осуществляющей выплаты работникам централизованно, указано: если порядок не изменился, уплата страховых взносов и представление расчетов по ним с 1 января 2017 года производятся такой организацией по-прежнему в налоговый орган по месту своего нахождения и обязанность, установленная пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, не возникает.

Отражение в расчете информации об уволенных сотрудниках

Вопрос о заполнении разд. 3 расчета по страховым взносам с 01.01.2017 на застрахованных лиц, уволенных в предыдущем налоговом периоде, был рассмотрен ФНС в Письме от 17.03.2017 N БС-4-11/4859. Специалисты ведомства уточнили, что разд. 3 расчета заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде были начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе на уволенных в предыдущем отчетном периоде. При этом указывается признак застрахованного лица "1", включая уволенных лиц, и проставляется соответствующий код категории застрахованного лица (например, "НР").

В соответствии с п. 22.1 Порядка разд. 3 расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе на тех, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения.

Если в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подразд. 3.2 разд. 3 расчета не заполняется (п. 22.2 Порядка).

Таким образом, в отношении застрахованных лиц, которым за последние три месяца отчетного (расчетного) периода не начислялись выплаты и другие вознаграждения, плательщик заполняет разд. 3 расчета, за исключением подразд. 3.2.

К сведению. Как следует из п. 7.2 Порядка, количество сведений о застрахованных лицах за отчетный (расчетный) период в разд. 3 расчета учитывается в соответствующих графах по строке 010 подразд. 1.1 приложения 1 к разд. 1.

Проверка контрольных соотношений в расчете по страховым взносам

В соответствии с Приказом ФНС РФ N ММВ-7-6/741@*(3) ФНС Письмом от 13.03.2017 N БС-4-11/4371@ направила контрольные соотношения показателей формы расчета, утвержденной Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/551@.

Контрольные соотношения представляют собой таблицу, в которой указаны:

непосредственно контрольные соотношения;

возможное нарушение законодательства РФ;

формулировка нарушения;

действия проверяющего.

С помощью контрольных соотношений работодатели смогут проверить, верно ли они заполнили расчет.

Какие ошибки приведут к возврату расчета по страховым взносам из налогового органа? Расчет не примут, если в целом сумма взносов по организации, которые начислены в пределах взносов от облагаемой страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование базы за каждый из трех месяцев отчетного периода, не стыкуется с теми же взносами за тот же месяц отчетного периода по каждому застрахованному лицу (п. 7 ст. 431 НК РФ). Так, по строке 031 разд. 1 расчета указываются начисленные страховые взносы отдельно за январь, февраль и март, а по строке 210 разд. 3 приводится такая же сумма, но исходя из взносов в отношении каждого работника. Данные в разд. 1 и 3 должны стыковаться.

Приведем еще один пример контрольного соотношения: сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, отражаемая по строке 030 разд. 1 расчета, должна быть равна показателю графы 1 по строке 060 подразд. 1.1 приложения 1 к разд. 1. Напомним, что в данной графе указываются суммы исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с начала расчетного периода.

При заполнении названного подраздела работодатели должны соблюдать также следующие соотношения.

Показатель подразд. 1.1 приложения 1 к разд. 1	Должен быть равен
Графа 3 по строке 061	Сумма строк 240 за первый месяц квартала всех разд. 3
Графа 4 по строке 061	Сумма строк 240 за второй месяц квартала всех разд. 3
Графа 5 по строке 061	Сумма строк 240 за третий месяц квартала всех разд. 3
Графа 2 по строке 061	Сумма граф 4 по строкам 250 всех разд. 3 за квартал

Обратите внимание! Если с учетом результатов камеральной налоговой проверки контрольное соотношение не выполняется, в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговая инспекция направляет плательщику страховых взносов требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений плательщика страховых взносов установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

Еще одна причина возврата расчета - неправильное указание персональных данных работников. Это значит, что ошибки в Ф.И.О. (например, если фамилия сотрудника содержит букву "ё", в персональных данных всегда прописывается эта буква без замены на букву "е"), СНИЛС и ИНН также приведут к тому, что расчет будет считаться непредставленным и его необходимо будет скорректировать.

К сведению. СНИЛС следует сверять с данными, хранящимися в налоговой инспекции. Для этого можно использовать проверочную программу, находящуюся на сайте ФНС в разделе "Страховые взносы".

Итак, в случае, если в представляемом расчете сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода в целом по плательщику исходя из базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, не превышающих предельной величины, не соответствуют сведениям о сумме исчисленных страховых взносов на обязательное страхование по каждому застрахованному лицу за указанный период и (или) приведены недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), налоговики направят соответствующее уведомление.

В пятидневный срок с даты направления в электронной форме уведомления (в 10-дневный срок с даты подачи такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления расчета считается дата подачи расчета, первоначально признанного непредставленным (п. 7 ст. 431 НК РФ).

* * *

В заключение перечислим основные выводы, сделанные в статье:

- в случае отсутствия у плательщика страховых взносов выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями;

- при уточнении разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" плательщик страховых взносов вправе воспользоваться уникальным учетным номером, присвоенным его учетной системой (например, табельным номером);

- раздел 3 расчета заполняется на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты, в том числе на уволенных в предыдущем отчетном периоде;

- проверить правильность заполнения расчета по страховым взносам можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в Письме ФНС РФ N БС-4-11/4371@.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ ФНС РФ от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме".

*(2) Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

*(3) Приказ ФНС РФ от 20.12.2010 N ММВ-7-6/741@ "О порядке разработки проектов новых форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, порядков их заполнения и форматов представления их в электронном виде".