Возмещение ущерба в досудебном порядке. Если товар оказался некачественным (А. Илларионов, газета "Финансовая газета", N 22, июнь 2017 г.)

Возмещение ущерба в досудебном порядке. Если товар оказался некачественным

А. Илларионов,

налоговый консультант ГК "РЕЗУЛЬТАТ"

Газета "Финансовая газета", N 22, июнь 2017 г., с. 10.

Согласно п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

На основании п. 1 ст. 475 ГК РФ покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара; возмещения своих расходов, если недостатки товара не были оговорены продавцом.

Рассмотрим на примере вопросы налогообложения продавца в такой ситуации.

Покупателем - физическим лицом у дилера организации-импортера была приобретена продукция, которая оказалась некачественной. Продавцом принято решение о возмещении покупателю его убытков в досудебном порядке.

Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую прибыль на данные расходы?

Должен ли быть удержан с данной выплаты НДФЛ?

Учет компенсации в составе внереализационных расходов

В целях исчисления налога на прибыль расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации основанием для учета в составе внереализационных расходов сумм компенсации расходов физическому лицу, связанных с доставкой бракованного товара, является п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба). В нашем случае организация-импортер самостоятельно признает долг перед физическим лицом.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Указанные расходы при применении метода начисления учитываются на дату признания должником (п.п. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Признание организацией-импортером суммы компенсации расходов физическому лицу (покупателю) подтверждает факт нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желание добровольно возместить убытки, понесенные покупателем.

Документальным подтверждением внереализационных расходов организации-импортера в данном случае может быть платежный документ, подтверждающий оплату компенсации транспортных расходов. Также должно быть оформлено письменное двухстороннее соглашение с указанием в нем суммы компенсации. В данном соглашении необходимо подробно описать обоснование возмещаемых расходов.

Официальные органы в письмах Минфина России от 29.11.11 г. N 03-03-06/1/786, Минфина России и ФНС России от 26.06.09 г. N 3-2-09/121 подтверждают, что наличие данных документов необходимо для отнесения в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов.

Таким образом, организация-импортер вправе учесть сумму компенсации расходов для целей исчисления налога на прибыль, уплаченную физическому лицу в связи с продажей бракованного товара при наличии документального подтверждения данных расходов.

Документальное подтверждение должно быть оформлено соглашением сторон, расчетом по возмещению убытков и заявлением физического лица с требованием о компенсации к обществу с приложением копий первичных и платежных документов как официальному импортеру продукции.

Нужно ли взыскивать НДФЛ?

Ответственность изготовителя (исполнителя, продавца, импортера) за нарушение прав потребителей установлена в ст. 12, 13 Закона РФ от 7.02.92 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1). В силу п. 2 ст. 13 Закона N 2300-1 убытки, причиненные потребителю (в том числе вследствие продажи товара ненадлежащего качества) подлежат возмещению в полной сумме сверх неустойки (пени), установленной законом или договором. При соответствующих обстоятельствах потребитель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать от продавца возврата уплаченной за товар суммы (ст. 18 Закона N 2300-1).

Независимо от возмещения имущественного вреда и понесенных убытков потребитель вправе требовать компенсации морального вреда (ст. 15 Закона N 2300-1). Размер компенсации рассчитывается судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда. В рассматриваемом случае решения суда нет, поэтому для выплаты компенсации морального вреда нет оснований.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ.

Они обязаны исчислить, удержать с физического лица (непосредственно из доходов при их фактической выплате) и уплатить в бюджет данный налог.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (ст. 210 НК РФ). Датой фактического получения дохода считается день его выплаты - при получении дохода в денежной форме и день его передачи в натуральной форме - при получении дохода в этой форме (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ

Принципы определения доходов установлены ст. 41 НК РФ: доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Экономическая выгода определяется в соответствии с главой 23 НК РФ. В ст. 217 НК РФ указаны доходы, не подлежащие обложению НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия (в том числе пособия по безработице, беременности и родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Учет возврата уплаченной за товар суммы при расторжении договора розничной купли-продажи

Вместо предъявления указанных в пп. 1 и 2 ст. 503 ГК РФ требований покупатель при расторжении договора розничной купли-продажи вправе потребовать возврата уплаченной за товар суммы (п. 4 ст. 503 ГК РФ). Суммы возврата налогоплательщику стоимости товаров (работ, услуг) не образуют экономической выгоды налогоплательщика и, следовательно, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (такое мнение неоднократно высказывал Минфин России и Федеральная налоговая служба России, например, в письме от 24.05.13 г. N 03-04-06/18724).

Учет сумм, выплаченных потребителю в счет возмещения его убытков по договору розничной купли-продажи

Вопрос о том, следует ли облагать налогом на доходы физических лиц суммы, выплаченные потребителю в счет возмещения его убытков по договору розничной купли-продажи, не так однозначен. Дело в том, что в гражданском законодательстве выделяются два вида убытков (ст. 15 ГК РФ): реальный ущерб - расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества; упущенная выгода - неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Минфин России и Федеральная налоговая служба России неоднократно в разъясняющих письмах поясняли, что суммы возмещаемого по решению суда реального ущерба не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Суммы упущенной выгоды (если таковые были выплачены) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку являются доходом налогоплательщика (письма Минфина России от 7.05.13 г. N 03-04-05/4-416, Федеральной налоговой службы России от 27.08.13 г. N БС-4-11/15526).

Таким образом, если в соглашении сторон о компенсации будут указаны только суммы возврата за некачественный товар и реального ущерба (подтвержденного расчетом, сметами либо другими документами), то данная выплата не будет облагаться налогом на доходы физических лиц.