Валютные истории (Е.В. Мацкявичене, журнал "Бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г.)

Валютные истории

Е.В. Мацкявичене

Журнал "Бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г., с. 72-76.

Чем валютный резидент отличается от налогового резидента? Получает ли статус резидента россиянин, много лет живущий за рубежом и вернувшийся в Россию на несколько дней? Кто должен подавать отчет о движении средств по счетам в зарубежных банках, а кто - платить НДФЛ с полученных за границей доходов?

Информирование о валютных счетах

Граждане России вправе без ограничений открывать счета (вклады) в иностранной валюте и российских рублях в банках, расположенных за пределами ее территории. Такова норма п. 1 ст. 12 Федерального закона от 10.12.03 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". При этом в силу п. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ граждане, являющиеся резидентами, обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии счетов в зарубежных банках и изменении их реквизитов. Сделать это нужно не позднее одного месяца со дня соответственно открытия счета или изменения реквизитов. Кроме того, Закон N 173-ФЗ обязывает резидентов представлять в налоговую инспекцию отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории России.

Чтобы понять, кто обязан уведомлять налоговую инспекцию об операциях по своим зарубежным банковским счетам, а кто - нет, выясним, кто является резидентом с точки зрения валютного законодательства.

Сразу оговоримся, что валютный резидент и налоговый резидент - не одно и то же, и между собой эти статусы не связаны.

Для получения статуса налогового резидента не важно основание проживания в России (гражданство, наличие вида на жительство, разрешения на временное проживание и др.), необходимо лишь соблюсти установленные сроки нахождения в нашей стране (183 дня в течение 12 следующих подряд месяцев). Зато для статуса валютного резидента сроки пребывания в стране не имеют значения. Валютными резидентами являются граждане России (за исключением тех, что живут в иностранных государствах), а также иностранцы, постоянно проживающие в России на основании вида на жительство.

Валютный резидент обязан представить отчет о движении денежных средств за тот год, в котором он приобрел данный статус. Порядок предоставления отчета установлен постановлением Правительства РФ от 12.12.15 N 1365. Срок представления - до 1 июня года, следующего за отчетным.

Подчеркнем, что наличие между нашей страной и иностранным государством соглашения об избежании двойного налогообложения не освобождает валютного резидента от исполнения обязанности по представлению налоговым органам отчета о движении денежных средств (письмо ФНС России от 10.05.16 N ЗН-3-17/2074@).

Федеральная налоговая служба России разъяснила, в каких случаях граждане России начинают считаться нерезидентами, следовательно, не обязаны сообщать о движении средств по счетам в иностранных банках (письмо от 20.07.16 N ОА-3-17/3315@). К валютным нерезидентам относятся лица:

- постоянно проживающие в иностранном государстве, - после одного года, исчисляемого с момента получения права на постоянное проживание в иностранном государстве, подтвержденного, в частности, видом на жительство, при условии, что период фактического пребывания таких россиян за пределами территории Российской Федерации не прерывался;

- временно пребывающие в иностранном государстве на основании рабочей визы или учебной визы - после одного года непрерывного пребывания, исчисляемого с момента выезда из Российской Федерации, и только в период нахождения за пределами ее территории.

Для подтверждения статуса физического лица в качестве нерезидента могут быть представлены следующие документы:

- копия заграничного паспорта с отметками пограничного пропускного контроля о выезде из Российской Федерации и возвращении обратно на ее территорию;

- копия вида на жительство или иного документа, выданных уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства и подтверждающих постоянное проживание на территории иностранного государства;

- справка о постановке на консульский учет, выдаваемая в порядке, установленном Правилами ведения дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Российской Федерации учета граждан Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, утвержденными приказом Министерства иностранных дел РФ от 17.08.11 N 15114 (письмо ФНС России от 14.08.15 N АС-17-2/112@).

Обращаем внимание на то, что для граждан России, постоянно проживающих на территории иностранного государства более одного года, статус нерезидента прерывается возвращением на территорию Российской Федерации (письмо ФНС России от 01.07.16 N 0А-3-17/3054@). Поскольку никакие сроки в законодательстве не оговариваются, следует считать, что статус нерезидента будет утрачен даже при приезде в Россию на один день.

Статус валютного нерезидента, прерванный возвращением на территорию нашей страны, россиянин может приобрести вновь, если будет соответствовать вышеописанным требованиям (проживать за рубежом на законных основаниях непрерывно более года).

Однако в тот период, когда гражданин будет считаться валютным резидентом, ему необходимо представить в налоговые органы уведомление о банковских счетах и отчеты о проведенных по ним операциях. Заметим, что для этого не обязательно посещать налоговую инспекцию лично, документы можно отправить по почте заказным отправлением с уведомлением о вручении. Кроме того, для исполнения обязанностей валютного резидента можно воспользоваться сервисом "Личный кабинет" на сайте ФНС России.

Важная деталь: отчет, представляемый через "Личный кабинет" налогоплательщика, должен заверяться усиленной неквалифицированной электронной подписью. В связи с чем желающим воспользоваться возможностью подавать отчеты с помощью сети Интернет, необходимо заранее позаботиться о получении ключа электронной подписи (ст. 5 Федерального закона от 06.04.11 N 63-ФЗ "Об электронной подписи").

Нередко россияне, постоянно проживающие за границей, не имеют места жительства в России и нигде не зарегистрированы. Если один из таких граждан предпочтет подать документы в налоговые органы лично, возникнет вопрос: в какую конкретно инспекцию следует обратиться, в каком территориальном органе должны принять уведомление об открытии счета и отчет о проведенных денежных операциях?

Пунктом 9 ст. 83 НК РФ определено, что в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Федеральная налоговая служба России на своем официальном сайте в разделе "Часто задаваемые вопросы" дает проживающим за рубежом россиянам, не имеющим регистрации по месту жительства или пребывания на территории Российской Федерации, однако регулярно посещающим ее на короткие периоды, следующую рекомендацию.

В целях соблюдения норм валютного законодательства необходимо уведомлять об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в зарубежных банках налоговые органы по месту своего пребывания на территории России. На практике это может означать, что обращаться нужно в инспекцию, к которой относится гостиница, где остановился гражданин.

Обычно отчет составляется в одном экземпляре, причем количество листов N 2, представляемых в его составе, должно соответствовать количеству счетов (вкладов), открытых физическим лицом - резидентом в банках за пределами территории нашей страны. Если несколькими физическими лицами - резидентами открыт совместный счет (вклад), то каждый из них представляет отдельный отчет. Когда совместный счет (вклад) открыт физическим лицом - резидентом и физическим лицом - нерезидентом, отчет должен подавать лишь резидент.

Если гражданин считает необходимым получить отметку налогового органа о принятии отчета, то его следует составить на бумажном носителе в двух экземплярах. Далее такой отчет представляется в инспекцию лично или с помощью представителя либо направляется почтой. После чего один экземпляр отчета с отметкой налогового органа о его принятии возвращается физическому лицу либо его представителю в день представления отчета или направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом отчета. Второй экземпляр остается в налоговой инспекции.

Ответственность за допущенные нарушения

С 1 января 2016 г. установлена ответственность для физических лиц, не подавших своевременно отчетность о движении своих денежных средств по зарубежным счетам.

Нарушение срока подачи на 10 дней и менее чревато штрафом в сумме от 300 до 500 руб. Если подача отчета задержана на срок от 10 до 30 дней, штраф составит от 1 000 до 1 500 руб. Нарушение срока более чем на 30 дней грозит штрафом в сумме от 2 500 до 3 000 руб. (п. 6.1-6.3 ст. 15.25 КоАП РФ).

Административной ответственностью грозит и предоставление отчета, содержащего ошибки. Пункт 10 Правил представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации определяет: обязанность считается исполненной, если отчет представлен в полном объеме и в установленный срок. Таким образом, представление ошибочного отчета приравнивается в его неподаче. Соответственно, штрафные санкции будут рассчитываться, как описано выше.

При выявлении налоговым органом неправильных сведений (ошибок, неточностей), указанных в отчете, а также его заполнения не в полном объеме налоговый орган письменно уведомляет физическое лицо - резидента о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета. Уведомление направляется через личный кабинет налогоплательщика, или вручается непосредственно физическому лицу (его представителю) под расписку, или направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Днем получения уведомления считается:

- при направлении через "Личный кабинет" - дата, зафиксированная соответствующей информационной системой в момент направления уведомления;

- при личном вручении непосредственно физическому лицу (его представителю) - дата, указанная в отметке о принятии уведомления;

- при отсылке по почте - дата получения, указанная в уведомлении о вручении.

Если валютный резидент самостоятельно обнаружит, что представленный им в налоговую инспекцию отчет содержит неточные сведения, ошибки, ему необходимо представить исправленный (уточненный) отчет в установленном порядке. Причем если валютный резидент представит в налоговый орган уточненный (исправленный) отчет до истечения срока, установленного для представления отчетов (1 июня), то это не будет являться административным правонарушением.

В случае, если исправленный (уточненный) отчет будет представлен после истечения установленного срока, физическое лицо может быть привлечено к административной ответственности в зависимости от количества дней просрочки по п. 6.1-6.3 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Операции по банковским счетам: придется ли платить НДФЛ

Обычно на счета (во вклады) валютных резидентов, открытые в банках за пределами территории России, зачисляются суммы процентов на остаток средств на таких счетах (во вкладах), денежные средства в виде минимального взноса, требуемого правилами соответствующего банка при открытии счета (вклада), наличные денежные средства, вносимые на счет (во вклад), денежные средства от совершения конверсионных операций за счет средств, зачисленных на такие счета (во вклады) и др.

Кроме того, на счета могут поступать:

- заработная плата и иные выплаты, связанные с выполнением резидентами за пределами территории нашей страны своих обязанностей по трудовым договорам (контрактам), а также выплачиваемые в виде оплаты и (или) возмещения расходов таких физических лиц - резидентов, связанных с их служебными командировками за пределами России;

- суммы, выплачиваемые в соответствии с решениями судов иностранных государств;

- пенсии, стипендии, алименты и иные выплаты социального характера;

- страховые выплаты от страховщиков-нерезидентов;

- суммы, выплачиваемые в порядке возврата ранее уплаченных физическими лицами - резидентами денежных средств (включая возврат ошибочно перечисленных сумм, возврат денежных средств за возвращаемый физическим лицом - резидентом нерезиденту ранее купленный им у такого нерезидента товар, оплаченную услугу).

Для того, чтобы понять, придется ли платить НДФЛ с сумм таких поступлений, нужно выяснить, является ли валютный резидент обладателем статуса налогового резидента. Для этого следует рассчитать, находилось ли физлицо в России 183 дня в течение последних 12 месяцев. Подчеркнем, что учитывается любой непрерывный 12-месячный период. При этом не обязательно, чтобы в течение указанного срока 183 дня были проведены в России непрерывно.

Если гражданин не имеет статуса налогового резидента, то его доходы, полученные от источников за рубежом, не облагаются НДФЛ в России.

Доходы налогового резидента, полученные от источников, находящихся за рубежом, облагаются НДФЛ в России.

Важная деталь: доход в виде процентов, полученных по вкладам в иностранных банках, подлежит обложению НДФЛ в полном объеме независимо от размера процентной ставки по вкладу (письмо ФНС России от 22.04.16 N БС-3-11/1827@).

Кроме того, в силу подп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФ пенсии, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств, относятся к доходам, полученным от источников за пределами России. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка, применяемая в целях налогообложения дохода, полученного резидентом Российской Федерации, устанавливается в размере 13% (письмо Минфина России от 21.03.16 N 03-08-05/15678).

Тем не менее, отнюдь не любые денежные поступления считаются доходами. К примеру, на счета, открытые в банках за пределами территории России, могут быть зачислены денежные средства, полученные владельцем счета от супруга (супруги) или близких родственников, в том числе в качестве подарка (письмо ФНС России от 12.07.16 N БС-2-17/771@) или в виде возврата долгов.

В силу п. 5 ст. 208 НК РФ поступления от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, не признаются доходами, подлежащими обложению НДФЛ. За исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Иначе говоря, денежные средства, поступившие на зарубежный банковский счет физического лица от его супруга (супруги), родителей, детей, не признаются доходами, подлежащими обложению НДФЛ на территории Российской Федерации.

Кроме того, не облагаются НДФЛ денежные средства, в том числе в иностранной валюте, полученные в порядке наследования (письмо Минфина России от 14.07.16 N 03-04-05/41200).

Важный момент: средства, даже если они не должны облагаться НДФЛ, в любом случае следует задекларировать.

Дело в том, что п. 1 ст. 229 НК РФ обязывает подавать налоговые декларации лицам, упомянутым в п. 1 ст. 228 НК РФ. В свою очередь в подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ указаны физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами нашей страны. Декларации должны формироваться исходя из сумм таких доходов. Никаких исключений данная норма не содержит. Другими словами, в декларацию нужно включать все полученные за границей доходы, даже если они незначительны.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями].

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: [принят Государственной Думой 20 декабря 2001 г., N 195-ФЗ, с изменениями и дополнениями].

3. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10 декабрь 2003 г. N 173-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства РФ. - 2003. - N 50. - Ст. 4859.