Компенсация морального вреда (Е.В. Мацкявичене, журнал "Бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2016 г.)

Компенсация морального вреда

Е.В. Мацкявичене

Журнал "Бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2016 г., с. 78-82.

В каких случаях гражданину положена материальная компенсация за причиненный ему моральный вред, и облагается ли она налогом?

Многие почему-то считают, что говорить о причинении вреда человеку можно, лишь если ему нанесены телесные повреждения, испорчено или уничтожено его имущество. Однако как причинение вреда могут быть квалифицированы не только перечисленные действия, но и несвоевременный возврат денежных средств, и даже такая, на первый взгляд, мелочь, как использование без надлежащего согласования фотографий, на которых изображен тот или иной гражданин. В данном случае речь идет о моральном вреде (физических или нравственных страданиях), причиненном человеку при нарушении его прав.

Одним из способов защиты нарушенных прав согласно ст. 12 ГК РФ является компенсация морального вреда, которая в соответствии со ст. 1101 ГК РФ осуществляется в денежной форме.

В силу ст. 151 ГК РФ если гражданину причинен моральный вред действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда. Статья 151 ГК РФ предписывает суду учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями гражданина, которому причинен вред.

Постановление Пленума Верховного суда РФ от 20.12.94 N 10 указывает, что суды в целях обеспечения правильного и своевременного разрешения спора должны выяснять:

- характер взаимоотношений сторон и какими правовыми нормами они регулируются, допускает ли законодательство возможность компенсации морального вреда по данному виду правоотношений и, если такая ответственность установлена, когда вступил в силу законодательный акт, предусматривающий условия и порядок компенсации вреда в этих случаях, а также когда были совершены действия, повлекшие причинение морального вреда;

- чем подтверждается факт причинения потерпевшему нравственных или физических страданий, при каких обстоятельствах и какими действиями (бездействием) они нанесены, степень вины причинителя, какие нравственные или физические страдания перенесены потерпевшим, в какой сумме он оценивает их компенсацию;

- иные обстоятельства, имеющие значение для разрешения конкретного спора.

Компенсация морального вреда в силу п. 3 ст. 1099 ГК РФ осуществляется независимо от имущественного вреда, подлежащего возмещению.

В соответствии со ст. 1100 ГК РФ компенсация морального вреда осуществляется независимо от вины причинителя вреда в случае, когда вред причинен жизни или здоровью гражданина источником повышенной опасности.

Всегда ли есть смысл требовать возмещение?

Сталкиваясь со сложной жизненной ситуацией или несправедливостью, любой человек переживает и нервничает. Значит ли это, что в любом случае он вправе рассчитывать на компенсацию?

В качестве примера можно привести достаточно распространенную ситуацию: гражданин выиграл суд, и в его пользу с виновника должна быть взыскана некоторая сумма денег. Однако идет время, а решение суда не исполняется, гражданин полагает, что столкнулся с бездействием судебных приставов при взыскании средств по исполнительному листу, и это причиняет ему моральные страдания.

Прежде чем в подобном случае требовать компенсацию морального вреда, следует обратить внимание на определение Верховного суда РФ от 21.03.16 N 309-ЭС16-813 по делу N А50-7540/2015.

Рассматривая указанное дело, суд счел, что в силу п. 2 ст. 1099 ГК РФ моральный вред, причиненный действиями (бездействием), нарушающими имущественные права гражданина, подлежит компенсации только в случаях, предусмотренных законом. В свою очередь положения Федерального закона от 02.10.07 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" не содержат прямого указания на взыскание морального вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) судебного пристава-исполнителя. Иными словами, возложение на пристава материальной ответственности за причинение морального вреда не основано на законе. Стало быть, суд не удовлетворит требование о выплате компенсации.

Аналогичным будет решение суда, если изобретатель, решивший получить патент, столкнется с отказом в регистрации и сочтет, что это причиняет ему моральные страдания (постановление Президиума Суда по интеллектуальным правам от 04.03.16 N С01-1135/2015 по делу N СИП-422/2015).

Еще одна ситуация: гражданин разместил в социальной сети в Интернете сделанные им фотоснимки. Через некоторое время он обнаружил, что без всякого согласования с ним снимки использованы для иллюстрации статьи в одном из журналов, причем даже без указания авторства. Здесь, безусловно, речь идет о нарушении авторских прав. Однако компенсацию за причиненный моральный вред получить в данном случае невозможно, даже если налицо страдания автора, чьи права нарушены.

Дело в том, что гражданское законодательство, в частности, положения ст. 1252 ГК РФ не содержат указания на возможность защиты исключительных прав автора путем компенсации морального вреда.

Президиум Верховного суда РФ в п. 1 "Обзора судебной практики по делам, связанным с разрешением споров о защите интеллектуальных прав" (утв. 23.09.15) указал: исключительное право не подлежит защите путем взыскания компенсации морального вреда, поскольку является имущественным правом.

Иными словами, компенсация морального вреда в случае нарушения исключительных прав на объект интеллектуальной собственности не предусмотрена. При этом автор вправе судиться с лицом, опубликовавшим снимки, в связи с нарушением своих авторских прав.

Таким образом, далеко не в каждом случае, гражданин, прошедший через страдания и переживания, вправе рассчитывать на денежную компенсацию. Однако можно утверждать точно, что подача искового заявления будет сопряжена с расходами, а при проигрыше дела в суде их никто не возместит.

Облагается ли НДФЛ компенсация морального вреда?

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено следующее: при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом ряд доходов освобожден от обложения НДФЛ, перечень таких доходов установлен п. 3 ст. 217 НК РФ. Так, абз. вторым п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно ст. 151 и 1101 ГК РФ обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом. Если речь идет о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, суды, как правило, выносят решения в пользу пострадавшего. В возмещении может быть отказано, если пострадавший сам виновен в том, что ему был причинен вред (например, ввиду нарушения норм техники безопасности на производстве).

Компенсация морального вреда, причиненного работодателем

В силу ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями (например, незаконным увольнением) или бездействием работодателя, возмещается в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Будет ли такая выплата облагаться НДФЛ, зависит от ее основания. Если выплата производится на основании решения суда, то согласно п. 3 ст. 217 НК РФ она не будет включаться в базу, облагаемую НДФЛ. Также не облагаются налогом суммы денежных средств, выплачиваемые на основании утвержденного судом мирового соглашения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу. Эти выплаты квалифицируются как компенсационные и на этом основании не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 09.08.16 N 03-04-06/46630).

В случае если возмещение морального вреда осуществляется не на основании судебного решения (по инициативе работодателя, на основании коллективного договора), полученные суммы не могут рассматриваться в качестве компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации. Они не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежат налогообложению в общем порядке (письмо Минфина России от 05.07.16 N 03-04-06/39267).

Компенсация морального вреда, причиненного СМИ

Моральный (неимущественный) вред, причиненный гражданину в результате распространения средством массовой информации не соответствующих действительности сведений, порочащих честь и достоинство гражданина либо причинивших ему иной неимущественный вред, возмещается по решению суда средством массовой информации, а также виновными должностными лицами и гражданами в размере, определяемом судом (ст. 62 Закона РФ от 27.12.91 N 2124-1).

Поскольку выплата производится по решению суда, она не облагается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

Если СМИ неправомерно воспользовалось фотоснимком гражданина

Необходимо знать, что обнародование и дальнейшее использование изображения гражданина (в том числе его фотографии, а также видеозаписи или произведения изобразительного искусства, в которых он изображен) допускаются только с его согласия. Даже после смерти гражданина нельзя использовать его изображение без согласия членов семьи (детей, супруга, родителей). Такова норма, содержащаяся в ст. 152.1 ГК РФ.

Впрочем, это не означает, что всякий раз, увидев себя, например, в телевизионном репортаже, следует судиться.

Согласие гражданина на использование его изображения не требуется в случаях, когда:

- использование изображения осуществляется в государственных, общественных или иных публичных интересах;

- изображение гражданина получено при съемке, которая проводится в местах, открытых для свободного посещения, или на публичных мероприятиях (собраниях, съездах, конференциях, концертах, представлениях, спортивных соревнованиях и подобных мероприятиях), за исключением случаев, когда такое изображение является основным объектом использования;

- гражданин позировал за плату.

Не нужно согласия на обнародование и использование изображения гражданина, если оно необходимо в целях защиты правопорядка и государственной безопасности (например, в связи с розыском граждан, в том числе пропавших без вести либо являющихся участниками или очевидцами правонарушения).

Согласие гражданина на использование его изображения и его обнародование необходимо, если единственной целью этого обнародования и использования является удовлетворение обывательского интереса к частной жизни этого гражданина либо извлечение прибыли. Тот факт, что гражданин - представитель публичной профессии (например, артист), сам по себе не является основанием для использования его изображения другими лицами без согласия изображенного.

Подчеркнем, что право на охрану изображения гражданина - абсолютное, гражданин может требовать применения соответствующих мер гражданско-правовой защиты от любого лица, неправомерно использующего его изображение (апелляционное определение СК по гражданским делам Московского областного суда от 30.03.16 по делу N 33-5680/2016).

Важная деталь: основанием компенсации морального вреда является нарушение прав гражданина на неприкосновенность частной жизни при распространении изображений и на охрану изображения. Эти права, предусмотренные ст. 150 и 152.1 ГК РФ, являются самостоятельными объектами гражданской правовой защиты. Соответственно - отдельными основаниями для компенсации морального вреда.

Другими словами, гражданин, чье изображение неправомерно использовано СМИ, вправе требовать две компенсации: за нарушение неприкосновенности частной жизни и за нарушение права на охрану изображения (апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 10.11.14 N 33-16111).

Если СМИ неправомерно разместило на своих страницах или в сети Интернет фотоснимки, на которых изображен гражданин, а тот обратился в суд, который, в свою очередь, присудил компенсацию морального вреда, то такая выплата также не будет облагаться НДФЛ.

Выплаты участнику долевого строительства

Затянувшееся на годы строительство жилья причиняет страдания гражданам, отдавшим свои средства на приобретение квартир в еще не построенных домах. Многим при этом приходится оплачивать ипотечный кредит, а ютиться - в арендованном жилье или квартирах родственников. Граждане, столкнувшиеся с подобной ситуацией, обращаются в суды с исковыми заявлениями, требуя и компенсацию морального вреда, и взыскания с застройщика штрафных санкций.

Сумма, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и не облагается НДФЛ. Однако суммы неустойки, выплачиваемые организацией по решению суда на основании п. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.04 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", в ст. 217 НК РФ не упомянуты. Следовательно, они подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20.06.16 N 03-04-05/35670).

Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей", также не поименованы в ст. 217 НК РФ. Иными словами, нет оснований для освобождения таких выплат от налогообложения.

Дело в том, что санкции, предусмотренные Законом N 214-ФЗ и Законом N 2300-1, носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) гражданина. Поскольку выплата таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у физического лица, их суммы включаются в его доход на основании норм ст. 41 и 209 НК РФ, вне зависимости от того, что их получение обусловлено нарушением прав физического лица (п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21.10.15).

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с него в виде налога, то организация, осуществляющая по решению суда выплату в пользу гражданина, не удерживает с него НДФЛ, поскольку просто не имеет такой возможности. В этом случае исчисление, декларирование и уплату НДФЛ гражданин осуществляет самостоятельно.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая: [принят Государственной Думой 21 октября 1994 г., с изменениями и дополнениями].

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями].

3. Трудовой кодекс Российской Федерации: [принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., N 197-ФЗ с изменениями и дополнениями].

4. О защите прав потребителей: Закон Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 // Собрание законодательства РФ. - 1996. - N 3. - Ст. 140.

5. Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2005. - N 1 (часть 1). - Ст. 40.