Распорядиться своими деньгами и извлечь доход (Е.В. Мацкявичене, журнал "Бухгалтерский учет", N 2, февраль 2017 г.)

Распорядиться своими деньгами и извлечь доход

Е.В. Мацкявичене

Журнал "Бухгалтерский учет", N 2, февраль 2017 г., с. 85-89.

В сложных экономических условиях многие часто вспоминают народную мудрость о том, что "деньги должны работать". Как распорядиться денежными средствами, чтобы получить дополнительный доход? Платится ли НДФЛ с такого рода доходов?

Граждане могут получать выгоду, размещая принадлежащие им денежные средства в банках или небанковских организациях, получая доходы в виде процентов по вкладам или займам, бонусов за пользование теми или иными банковскими услугами.

Банковские вклады

В настоящее время процентные ставки, предлагаемые банками, невелики, поэтому с полученного дохода вряд ли придется платить налог. Дело в том, что норма ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории России, налоговую базу определяет как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Иными словами, налогообложению подлежит только сумма процентов по вкладу, превышающая установленный норматив, а не вся сумма денежных средств, привлеченных во вклад, и не весь процентный доход по вкладу (письмо Минфина России от 17.11.16 N 03-04-05/67730).

Однако если вклады были сделаны на продолжительный срок несколько лет назад в период действия высоких ставок, нельзя исключать, что сумма процентов превысит установленный лимит. Следует знать, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Ставка НДФЛ для доходов в виде процентов по банковским вкладам составляет 35%.

Подчеркнем, что в данном случае речь идет именно о банках. Положения ст. 214.2 НК РФ для организаций, не имеющих банковской лицензии, не применяются. Важная деталь: порядок налогообложения зависит от статуса юридического лица, с которым заключен договор о предоставлении денежных средств (кредитный кооператив, обычная организация, к примеру, торговая компания).

Доходы по вкладам, сделанным по договорам доверительного управления

Граждане могут заключать договоры доверительного управления, когда активы этих граждан могут инвестироваться в денежные средства, находящиеся на счетах в банках (вклады), ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

Согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление. Другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Обратим внимание на то, что сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая, что он действует в качестве такого управляющего. Иными словами, в рамках доверительного управления договоры вклада заключают не физические лица - учредители доверительного управления, а доверительный управляющий от своего имени, хотя и за счет денежных средств доверителей.

Важный момент: на вклады доверительного управляющего в коммерческих банках не распространяется регулирование, действующее в отношении вкладов физических лиц в коммерческих банках, в частности, такие вклады не входят в систему страхования вкладов.

Особенностей определения налоговой базы в отношении доходов по вкладам доверительных управляющих в главе 23 НК РФ не установлено. Однако Минфин России в письме от 01.02.16 N 03-04-06/4558 разъяснил, что доходы, получаемые при размещении доверительным управляющим денежных средств учредителя доверительного управления во вклад в коммерческом банке, не относятся к доходам в виде процентов по вкладам физических лиц, особенности определения налоговой базы в отношении которых установлены в ст. 214.2 НК РФ, а налоговая ставка - в п. 2 ст. 224 НК РФ. Они являются доходом от доверительного управления, подлежащим налогообложению по ставке 13%. При этом организация - доверительный управляющий при выплате физическим лицам доходов от доверительного управления признается налоговым агентом.

Размещение средств в кредитных кооперативах

Отметим, что предоставление социального налогового вычета при оплате обучения за супругов действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) установлены ст. 214.2.1 НК РФ.

В частности, в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2.1 НК РФ, облагаются НДФЛ по ставке 35%.

При этом нет оснований для уменьшения дохода в виде платы за использование денежных средств члена кредитного потребительского кооператива (пайщика) с целью расчета базы по НДФЛ на сумму членских взносов, обязанность по уплате которых возложена на пайщика (письмо Минфина России от 11.03.16 N 03-04-05/13544).

Следует обратить внимание на важную деталь: социальный налоговый вычет на обучение предоставляется путем возврата ранее уплаченного налога, поэтому к нему применяется положение п. 7 ст. 78 НК РФ. В свою очередь, указанный пункт определяет, что срок обращения за возвратом излишне уплаченного в соответствующем году налога, в том числе в связи с предоставлением социального налогового вычета, ограничен тремя годами.

Соответственно, именно в течение трехлетнего срока сохраняется возможность обратиться за налоговым вычетом.

Минфин России в письме от 14.03.16 N 03-04-05/13940 разъяснил, что если с момента оплаты обучения прошло более трех лет, оснований для получения налогоплательщиком возврата НДФЛ по расходам, произведенным им за обучение, не имеется.

Проценты по займам, выданным организациям

Гражданин вправе предоставить заем под проценты любой организации, например, ведущей торговую или производственную деятельность (в данном случае речь не идет о кредитных (потребительских) кооперативах). Минфин России в письме от 11.11.16 N 03-04-06/66066 разъяснил, что суммы денежных средств в виде процентов по договору займа, полученные физическим лицом - заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке в полном объеме. В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%.

Необходимо отметить следующее: многие граждане, давая деньги в долг, предпочитают обозначать его сумму в договоре в валютном эквиваленте. Заемщик при возвращении займа должен рассчитать сумму по курсу, действующему на день возврата денег. По мнению Минфина России, сумма возвращенного заимодавцу долга, соответствующего определенной договором займа сумме иностранной валюты, определяется с применением курсов валют, установленных ЦБ РФ на дату такого возврата (письмо от 08.11.16 N 03-04-05/65164).

Рассмотрим такой пример: договор процентного займа, заключенного физическим лицом - заимодавцем и организацией-заемщиком, предусматривает передачу суммы, эквивалентной 1 000 евро. На день выдачи займа курс евро равнялся 70 руб., соответственно, заемщику передано 70 000 руб. На дату возврата долга курс евро - 75 руб., поэтому заемщик выплатил заимодавцу 75 000 руб. Таким образом, предоставив в качестве займа 70 000 руб., заимодавец получил 75 000 руб. (не считая процентов). Иными словами, речь идет о выгоде, полученной ввиду изменения курса валюты, в которой был номинирован заем. Эта сумма должна включаться в базу по НДФЛ.

Если курс валюты не вырастет, а снизится, заимодавец получит обратно сумму, эквивалентную 1 000 евро, однако фактически потерпит убыток, который на базу по НДФЛ никак не повлияет.

Бонусы

В настоящее время банки активно стимулируют использование физическими лицами банковских карт для расчетов, применяя различные способы материального поощрения лиц, пользующихся банковскими продуктами. В частности, предлагаются так называемые программы "кэш бэк", когда некоторый процент от сумм, потраченных клиентом, возвращается на его банковский счет или направляется на оплату мобильной связи, выплачиваются дополнительные бонусные проценты по вкладам и т.д.

До 2017 г. далеко не во всех ситуациях было очевидно, подлежат ли суммы полученных вознаграждений обложению НДФЛ. Однако в общем случае действовало правило: при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.

Начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могли быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, рассматривали как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Считалось, что в указанных случаях дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица также не возникает.

Выдвигалось лишь требование, чтобы условия начисления и списания бонусов, возврата физическому лицу части израсходованных средств должны иметь характер публичной оферты: размещались на сайте банка и в иных доступных источниках, а также применялись общие условия предоставления вознаграждений, распространяющиеся на всех клиентов банка (письмо Минфина России от 11.08.16 N 03-04-06/47214).

Федеральным законом от 03.07.16 N 242-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена пунктом 68, который стал регулировать налогообложение доходов, полученных от участия в так называемых программах лояльности. Новая редакция ст. 217 НК РФ действует с 1 января 2017 г. и предусматривает освобождение от налогообложения доходов в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученных в результате участия налогоплательщика в программах указанных организаций с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт.

Важная деталь: программы должны быть направлены на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг, а бонусы (баллы, иные единицы) должны характеризовать активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг).

Заметим, что далеко не все существующие программы лояльности полностью соответствуют предъявляемым требованиям. Например, под действие нормы п. 68 ст. 217 НК РФ не подпадают подарки (обычно это мелкая бытовая техника, шарфы, пледы и т.п.), выдаваемые всем клиентам без исключения при условии открытия банковской карты. Ведь выдача "награды" никак не связана с активностью клиента. С доходов, полученных в таких случаях, придется заплатить НДФЛ (если стоимость подарков превышает 4 000 руб. и потому не подпадает под действие нормы п. 28 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное п. 68 ст. 217 НК РФ, не применяется при:

- участии налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты (иными словами, клиентам банков, заключивших договоры "на эксклюзивных условиях", освобождение дохода от НДФЛ не касается);

- присоединении налогоплательщика к программам российских и иностранных организаций, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

- выплате вознаграждений лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.

Некоторые банки используют следующие способы привлечения клиентов: бонусные проценты по вкладам уплачиваются однократно на дату окончания вклада, причем суммы процентов зачастую не зависят от срока вклада, а исчисляются в процентном отношении к сумме вклада. Такие бонусы можно квалифицировать как подарок вкладчику при проведении банком специального маркетингового мероприятия (программы лояльности).

В перечисленных случаях доходы физических лиц по бонусным программам подлежат налогообложению в установленном порядке с применением налоговой ставки 13% (письма Минфина России от 18.11.16 N 03-04-06/67928, 02.11.16 N 03-04-06/64301).

Для дополнительных бонусных процентов есть еще одна особенность, касающаяся страхования вкладов. Согласно п. 1 ст. 839 ГК РФ проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям - до дня списания включительно, что предполагает ежедневное начисление банком процентов на сумму остатка на банковском счете (счете по вкладу) по каждому договору счета (вклада) нарастающим итогом.

Обязательство банка осуществить выплату дополнительных бонусных процентов не основано на нормах гражданского законодательства о договоре банковского вклада (счета). Иными словами, бонусные проценты не являются процентами по банковскому вкладу. Статья 11 Федерального закона от 23.12.03 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" не предполагает выплату Агентством по страхованию вкладов вкладчикам банков, в отношении которых наступил страховой случай, иных сумм (вознаграждений, бонусов, подарков и т.п.), кроме сумм обязательств по вкладам вкладчика в банке на конец дня наступления страхового случая.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г., с изменениями и дополнениями].

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями].