Комментарий к определению Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2017 N 310-КГ17-2161 (Е.А. Соболева, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2017 г.)

Комментарий к определению Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2017 N 310-КГ17-2161

Е.А. Соболева,

редактор журнала "Оплата труда

в государственном (муниципальном) учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2017 г., с. 31-33.

В Определении ВС РФ от 30.03.2017 N 310-КГ17-2161 в очередной раз высказана позиция, согласно которой выплаты социального характера (в том числе оплата санаторно-курортных путевок) страховыми взносами не облагаются. Отметим, что, кроме ВС РФ, такой же позиции придерживается и Президиум ВАС (постановления от 14.05.2013 N 17744/12, от 08.06.2010 N 1798/10). При этом Президиум ВАС отмечает, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, эти выплаты не признаются объектами обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В комментируемом определении арбитры при вынесении своего решения в пользу организации также указали на позицию Президиума ВАС и отметили, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Таким образом, не подлежат обложению страховыми взносами выплаты, предоставляемые работнику на санаторно-курортное лечение и занятия физической культурой и спортом.

Позиция сотрудников контролирующих органов

Однако, несмотря на такую позицию арбитров, сотрудники контролирующих органов придерживаются иной точки зрения: оплата стоимости санаторно-курортных путевок облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по временной нетрудоспособности и материнству, а также на страхование от несчастных случаев. Свою позицию сотрудники контролирующего органа аргументируют следующим:

согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектами обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений. При этом ст. 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Социальные выплаты, производимые организацией, например, в виде компенсации работникам стоимости путевок, оплаты стоимости лечения работников, не поименованы в упомянутом перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общепринятом порядке.

Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 21.03.2017 N 03-15-06/16239. Кроме того, сотрудники финансового ведомства в Письме от 26.04.2017 N 03-15-06/25246 отметили, что на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, не распространяется действие ст. 422 НК РФ, то есть независимо от источника финансирования оплаты таких путевок их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

К сведению. С полным текстом Письма Минфина РФ N 03-15-06/25246 можно ознакомиться на стр. 45.

Итак, из приведенных разъяснений сотрудников финансового ведомства можно сделать вывод, что стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников облагается страховыми взносами, так как:

- данные выплаты осуществляются в рамках трудовых отношений, а значит, являются объектами обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ*(1));

- эти выплаты не указаны в числе необлагаемых выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами согласно ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

Обратите внимание! Если оплата стоимости путевки производится непосредственно члену семьи работника, то начислять на нее страховые взносы не нужно, поскольку выплата произведена лицу, не состоящему в трудовых отношениях со страхователем (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

* * *

В заключение отметим, что, если организация будет придерживаться позиции арбитров и не будет начислять и уплачивать страховые взносы с оплаты стоимости санаторно-курортной путевки, контролирующие органы привлекут такую организацию к ответственности в виде штрафа, а также начислят пени (ст. 75, 122 НК РФ, ст. 26.11, 26.29 Федерального закона N 125-ФЗ). Однако, основываясь на сложившейся арбитражной практике, есть большая вероятность, что организация может отстоять свою точку зрения в суде.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".