Не все обязаны сдавать декларации по ТКС (М.О. Денисова, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Не все обязаны сдавать декларации по ТКС

М.О. Денисова,

главный редактор журнала "Жилищно-коммунальное

хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 76-78.

ТСЖ не имеет наемных работников. Налоговый орган требует сдачи отчетности (декларации по налогу при УСНО, расчета по страховым взносам, сведений о среднесписочной численности работников) в электронном виде. Законно ли это?

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые согласно НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Налоговые декларации (расчеты) подаются в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) через оператора электронного документооборота следующими категориями налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов):

налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;

налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), не указанными выше, для которых такая обязанность предусмотрена ч. II НК РФ применительно к конкретному налогу (страховым взносам).

Из сути вопроса следует, что по критерию численности работников организация не относится к категории налогоплательщиков, обязанных представлять отчетность в электронной форме по ТКС. Однако нужно проверить, не обязана ли она направлять декларации и расчеты по отдельным налогам и взносам в электронном виде в связи со специальным указанием в ч. II НК РФ.

Декларация (расчет)	Правила представления
Декларация по налогу при УСНО	Правила представления налоговой декларации в связи с применением УСНО установлены ст. 346.23 НК РФ. В ней отсутствуют какие-либо специальные указания относительно необходимости подачи декларации в электронной форме по ТКС, отмечено лишь, что декларация направляется в налоговый орган по месту нахождения организации, и обозначены сроки
Расчет по страховым взносам	Правила представления расчета закреплены в п. 7, 10 ст. 431 НК РФ. При среднесписочной численности работников свыше 25 человек расчет представляется в электронной форме. Важно, что даже в отсутствие выплат в пользу физических лиц и, соответственно, начисленных страховых взносов организация обязана подавать в налоговый орган "нулевой" расчет (письма ФНС РФ от 03.04.2017 N БС-4-11/6174, от 12.04.2017 N БС-4-11/6940@), но может при этом выбрать бумажный вариант представления расчета
Сведения по форме СЗВ-М	Согласно ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ сведения для персонифицированного учета представляются в ПФР как в письменной, так и в электронной форме. Однако если численность работающих лиц (по которым подаются сведения) превышает 25 человек, то в обязательном порядке сведения подаются в электронной форме. Если в организации вообще ни с кем не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, форму СЗВ-М представлять не нужно (Письмо ПФР от 27.07.2016 N ЛЧ-08-19/10581). Вместе с тем, если в организации есть фактически работающие лица, с которыми не оформлены трудовые отношения (например, учредитель, он же директор фирмы, председатель ТСЖ с возложением на него трудовых функций), она должна подать по ним сведения (Письмо ПФР от 06.05.2016 N 08-22/6356)
Расчет по форме 4-ФСС	В силу ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ данный расчет также может представляться в разных форматах (в бумажном и электронном виде), пока среднесписочная численность работников не превышает 25 человек, после превышения - только в форме электронного документа. В отсутствие начислений и выплат в пользу физических лиц по аналогии с расчетом по страховым взносам рекомендуем представить в ФСС "нулевой" расчет

Что касается сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, таковые представляются организацией в налоговый орган по утвержденной форме в соответствии с требованиями п. 3 ст. 80 НК РФ. Никаких специальных указаний об обязательной подаче данных сведений в электронной форме ст. 80 НК РФ не содержит.

* * *

Таким образом, следует заключить, что требования налогового органа к ТСЖ в части необходимости представления отчетности (декларации при применении УСНО, расчета по страховым взносам, сведений о среднесписочной численности работников) в электронной форме неправомерны. То же самое можно сказать об отчетности, подаваемой в ПФР (форма СЗВ-М) и ФСС (форма 4-ФСС).