Вопрос: Компания приобретает транспортное средство из-за рубежа (договор купли-продажи заключен). Должны ли мы при ввозе на территорию РФ машины уплатить таможенный НДС? Вправе ли мы принять этот НДС к вычету? ("Советник бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

Компания приобретает транспортное средство из-за рубежа (договор купли-продажи заключен). Должны ли мы при ввозе на территорию РФ машины уплатить таможенный НДС? Вправе ли мы принять этот НДС к вычету?

Операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

На основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Исключение из этого правила составляют случаи, предусмотренные п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, указанные в статье 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Таким образом, право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом уплаты им налога таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию РФ и фактом принятия этого товара на учет.

Для реализации предусмотренного п. 1 ст. 172 НК РФ права ваша компания должна представить доказательство понесенных ею затрат по уплате НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ и принятия его к учету.

В соответствии с п. 1 ст. 328 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги.

В случае уплаты таможенным органам НДС налог принимается к вычету на основании таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары. Это указано в пункте 10 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Вместе с тем, согласно статье 126 ТК РФ, в качестве декларанта имеют право выступать лица, указанные в статье 16 ТК РФ, а также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации.

В пункте 1 ст. 16 ТК РФ среди правомочных лиц названы:

- российское лицо, если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с внешнеэкономической сделкой, заключенной российским лицом;

- российское лицо, если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки (это касается лиц, которые имеют право владения и (или) пользования товарами на таможенной территории РФ, и иных лиц, выступающих в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством РФ и ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем).

В пункте 2 ст. 16 ТК РФ также названы лица, перемещающие товары через таможенную территорию без заключения внешнеэкономической сделки, к которым относятся лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством РФ и (или) ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем.

Как разъяснено в письме Государственного таможенного комитета РФ (ГТК РФ) от 07.04.2004 N 01-06/12818 под внешнеэкономической сделкой в смысле статьи 16 ТК РФ следует понимать такую сделку, где сторонами являются лица, одно из которых находится на территории Российской Федерации, а другое - за ее пределами вне зависимости от национальной принадлежности этих лиц. Если стороной этой сделки является российское лицо, тогда обязанности по совершению таможенных операций лежат на этом лице (пп. 1 ст. 16 ТК РФ). Во всех иных случаях (отсутствие сделки либо сделка без участия российского лица) применяется пп. 2 ст. 16 ТК РФ.

Таким образом, принимая разъяснения ГТК РФ, декларировать товар (основное средство) в данной ситуации должно российское юридическое лицо, то есть ваша компания. Следовательно, она должна подать таможенную декларацию, представить в таможенный орган необходимые документы и сведения, а также уплатить таможенные платежи (п. 2 ст. 127 ТК РФ).

Примечание редакции

Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р введены в действие новые Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте. Напомним, что до 1 января 2008 года мы пользовались нормами ГСМ, которые были утверждены распоряжением Минтрансом РФ от 29.04.2003 года за N Р3112199-0366-03. По сравнению со старой редакцией немного изменен порядок применения специальных коэффициентов, на которые корректируются нормы. Включены новые марки машин, которые были выпущены производителями с момента утверждения старой редакции.

Подробнее о том, что взять за основу учета расхода топлив и смазочных материалов, читайте статью Е.В. Строковой в журнале "Советник в сфере образования" N 3 за 2008 год.

М.П. Бойкова,

налоговый консультант

1 июля 2008 г.

"Советник бухгалтера", N 7, июль 2008 г.