По следам писем... ("Советник бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

По следам писем...

При сдаче в аренду учитывается каждый метр

В письме от 04.05.2008 N 03-11-04/3/226 Минфин России подтвердил, что автозаправочные станции (АЗС) относятся к объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, следовательно, при передаче их в аренду налогоплательщики могут быть переведены на уплату ЕНВД в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При этом для исчисления налога нужно применять физический показатель, равный всей площади, передаваемой в аренду (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В то же время непосредственно реализация АЗС автомобильного бензина, дизельного топлива не может быть переведена на ЕНВД, поскольку данные товары являются подакцизными.

Необоснованное преимущество

Минфин России выпустил письмо от 06.05.2008 N 03-04-06-01/119, в котором указал на недопустимость предоставления стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, сразу двум родителям, находящимся в разводе или в незарегистрированном официально браке.

Вне зависимости от ситуации чиновники предлагают считать таких родителей одинокими, которые, следовательно, имеют право на стандартный налоговый вычет в двойном размере - 1 200 руб. на каждый месяц налогового периода на каждого ребенка.

Свою точку зрения чиновники мотивировали появлением в этом случае необоснованного преимущества у разведенных родителей.

Таким образом, принимая заявление от одинокого родителя на предоставление стандартного налогового вычета, бухгалтер должен потребовать справку с работы другого родителя о том, что ему подобный вычет не предоставляется.

Вычет без учета на балансе

Суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию РФ за товары, полученные от иностранного лизингодателя, подлежат вычету у российского налогоплательщика после их принятия на учет.

Причем, как отметил Минфин России в своем письме от 06.05.2008 N 03-07-08/107, вычет возможен даже в случае, когда полученные в лизинг товары не переходят в собственность российского лизингополучателя и учитываются на забалансовом счете (но при условии, что товары будут использоваться в налогооблагаемой деятельности).

На курсовые разницы льготы не распространяются

Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель привлекает валютные кредиты на финансирование деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%. При этом у организации возникает внереализационный доход в виде курсовой разницы. По мнению Минфина России, высказанному в письме от 07.05.2008 N 03-03-06/1/301, данный доход должен облагаться по ставке 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Как пояснили чиновники, льготы действуют только для доходов с деятельности, непосредственно указанной законодателями. Так, для сельскохозяйственных товаропроизводителей (не перешедших на ЕСХН) статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлена ставка 0% для деятельности, связанной, в частности, с реализацией собственной продукции. Доход в виде курсовой разницы относится к внереализационным доходам (п. 11 ст. 250 НК РФ), поэтому облагается по обычной ставке.

При покупке акций не нужно быть налоговым агентом

Покупая акции у физического лица, организация не является налоговым агентом и не должна исчислять, удерживать и перечислять сумму налога в бюджет. Все эти радости Минфин России переложил непосредственно на продавца - письмо от 07.05.2008 N 03-04-06-01/122.

В общем случае, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, организация всегда выступает в роли налогового агента для физического лица, получающего от нее доход. Но есть исключения для доходов, полученных в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ. Именно согласно статье 214.1 НК РФ обычные организации (не являющиеся брокерами, доверительными управляющими, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) освобождаются от обязанности налогового агента при покупке акций у физического лица.

Минфин взвалил бремя возвратов сумм взносов в ПФР на свои плечи

Минфин России в письме от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87 признал за собой право принимать решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим суммам.

Напомним суть проблемы. Страховые взносы, перечисляемые в ПФР, не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами, поэтому на них не распространяется порядок возврата излишне уплаченных сумм, прописанный в статьях 71 и 79 НК РФ. В то же время обеспечение бюджета ПФР, а также контроль за расходованием средств этого бюджета осуществляется самим ПФР. Однако Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не установлен порядок осуществления возврата излишне уплаченных средств. В связи с этим образовался, как принято сейчас говорить, "правовой вакуум". Налоговое ведомство, как правило, отказывало в возврате таких излишне уплаченных сумм.

Однако, согласно положениям Федерального закона от 21.07.2007 N 182-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (приложение N 1) ФНС признана главным администратором доходов бюджета ПФР по страховым взносам. В соответствии со статьей 6 БК РФ администратор доходов бюджета осуществляет контроль за правильностью исчисления и принятие решений о возврате излишне уплаченных платежей. Учитывая это, а также отрицательную для налоговиков арбитражную практику, Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.03.2008 N 3708/22, налоговики решили взять на себя полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных взносов в ПФР.

Но тем не менее чиновники финансового ведомства отказались рассматривать вопросы о порядке начисления процентов за несвоевременный возврат государством излишних сумм взносов в ПФР, сославшись на полное отсутствие урегулирования данного вопроса в бюджетном законодательстве РФ.

Закончился договор - списываем кредиторку

Минфин России в письме от 13.05.2008 N 03-03-06/1/304 ответил на частный вопрос организации, оказывающей услуги электросвязи на основании телефонных карт, срок активации и действия которых установлен публичной офертой. Однако мнение чиновников довольно интересно и может быть распространено и на другие организации.

В данном случае у компании образуются суммы кредиторской задолженности в виде неиспользованных денежных средств на картах с истекшим сроком действия. Эти средства будут являться внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ). Но особенно важно, что обязанность по списанию кредиторской задолженности для целей исчисления налога на прибыль возникает у организации в момент расторжения договора на оказание услуг. Этим моментом является истечение срока действия телефонной карты, но, в принципе, причины могут быть любыми.

Детали и узлы - в доход

Если при списании основного средства вследствие непригодности к использованию в результате морального и физического износа остаются отдельные узлы и детали, то их стоимость организации следует признать внереализационным доходом в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ. На это указывают чиновники в своем письме от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58.

Причем учитывать их в составе доходов следует даже в случае, если их дальнейшее использование невозможно и они подлежат дальнейшему списанию.

Бюджетные деньги ГУПов освободили от НДС

Минфин России в письме от 14.05.2008 N 03-07-11/181 пояснил ситуацию с налогообложением НДС средств, выделяемых из бюджета государственным унитарным предприятиям (ГУП).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров. Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой подлежащих налогообложению НДС товаров, в налоговую базу не включаются.

Если за счет полученных из бюджета средств ГУП приобретает товары для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, то за предприятием остается право осуществить вычет НДС, предъявленный поставщиками, в общеустановленном порядке.

Минфин строго предупредил о необходимости раздельного учета

Организации, ведущие как розничную (подпадающую под налогообложение ЕНВД), так и оптовую (обычный режим налогообложения) торговлю, должны вести раздельный учет в отношении сумм налога НДС в каждом налоговом периоде - указал Минфин России в письме от 14.05.2008 N 03-07-11/192.

При этом чиновники грозят налоговыми неприятностями тем, кто не будет вести раздельный учет:

- суммы НДС по приобретенным товарам не будут подлежать вычету;

- эти суммы НДС не будут учитываться в расходах в целях налогообложения прибыли.

Кроме того, указанные налогоплательщики имеют право только на ту сумму налога, которая относится к облагаемой НДС деятельности и которая определяется с учетом положений п. 4 ст. 170 НК РФ. Если налогоплательщик осуществит вычет в полном объеме, то, по мнению чиновников, это автоматически будет означать, что он не ведет раздельный учет, с последствиями, перечисленными в предыдущем абзаце.

"Советник бухгалтера", N 7, июль 2008 г.