Новая форма декларации по налогу на прибыль (А.И. Воропаева, "Советник бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

Новая форма декларации по налогу на прибыль

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (далее Приказ - N 54н) утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль организаций и соответственно новый порядок ее заполнения.

Приказ N 54н вступает в силу с 1 июля 2008 года. С этого же дня утрачивает силу приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24н, которым была утверждена прежняя форма декларации по налогу на прибыль. Следовательно, плательщики налога на прибыль при составлении декларации за 1-е полугодие 2008 года должны использовать уже новые формы декларации.

Несмотря на то что появилась новая форма, разрабатывалась она на базе прежней декларации. Все изменения, которые были внесены в налоговую декларацию по налогу на прибыль, можно разделить на две части:

- изменения в технике заполнения декларации и порядке оформления показателей;

- изменение состава показателей, которые включаются в налоговую декларацию.

Изменения в технике заполнения декларации

Кодировка информации

Изменения в кодировке коснулись Титульного листа, а также Листа 02, Приложений N 1 - 5 к Листу 02, подразделов 1.1 и 1.2.

Вид документа/номер корректировки

В прежней форме налоговой декларации было предусмотрено поле для отражения вида документа (1 - первичный, 3 - корректирующий). При представлении в налоговый орган уточненной Декларации при указании реквизита "Вид документа" следовало указывать через дробь номер корректировки (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

В новой форме Титульного листа декларации вместо реквизита "Вид документа" предусмотрено поле "Номер корректировки". Если в налоговую инспекцию представляется первичная декларация по налогу на прибыль, то в этом поле следует указать "0--". При оформлении уточненной декларации нужно указывать номер корректировки - "1--", "2--" и т.д.

Налоговый (отчетный) период, номер месяца/Налоговый (отчетный)
период

В прежней форме декларации налогоплательщики, которые отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально, указывали на Титульном листе и в Листе 03 код налогового (отчетного) периода (квартал - "3", полугодие - "6", 9 месяцев - "9", год - "0").

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, помимо отчетного периода (месяц - "1") указывали порядковый номер отчетного периода (например, за январь - "01", за январь - февраль - "02", за январь - март - "03" и т.д.). В Декларации за налоговый период реквизит "N месяца" не заполнялся, а по реквизиту "Налоговый (отчетный) период" проставлялся "0".

В новой форме Титульного листа и Листа 03 декларации предусмотрено только одно поле для указания налогового (отчетного) периода. В него проставляется код из первой Таблицы Приложения N 1 к новому порядку заполнения налоговой декларации.

Организации, которые отчитываются по налогу на прибыль ежемесячно, указывают коды в диапазоне с 35 по 46. Например, при сдаче налоговой декларации за январь им следует указать код "35", за период январь - июль - код "41", за период январь - август - код "42", за год - код "46" и т.д.

Организации, представляющие в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль ежеквартально, должны указывать один из четырех кодов:

- за первый квартал - код "21";

- за полугодие - код "31";

- за 9 месяцев - код "33";

- за год - код "34".

Представляется по месту нахождения (учета)

В прежней форме декларации налогоплательщики делали отметку, которая определяла, в какой налоговый орган они представляют декларацию по налогу на прибыль: по месту нахождения российской организации, обособленного подразделения, налогового агента или по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

В новой форме декларации для указания места представления следует внести специальный код, значение которого приведено во второй Таблице Приложения N 1 к порядку заполнения новой формы декларации. В частности, декларация может быть представлена:

- по месту нахождения организации (код "214");

- по месту нахождения обособленного подразделения (код "220").

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) обособленного подразделения уточненные декларации по закрытому обособленному подразделению, а также за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период организация представляет по месту своего нахождения. При этом в Титульном листе, по реквизиту "Место нахождения (учета)", она проставляет код "223".

Крупнейшие налогоплательщики должны представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по налогу на прибыль в целом по организации, а также по каждому обособленному подразделению. Если декларация составлена в целом по организации, то крупнейший налогоплательщик проставляет на Титульном листе код "213". Если в налоговый орган по месту своего учета крупнейший налогоплательщик представляет декларацию по обособленным подразделениям, то по реквизиту "Место нахождения (учета)" указывается код "220" (п. 1.4 Порядка заполнения).

В случае реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения, преобразования организация-правопреемник представляет декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованное юридическое лицо. Подавать декларацию следует по месту нахождения правопреемника и по реквизиту "Место нахождения (учета)" указывать код "215". Если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, то декларацию необходимо представлять по месту его учета в налоговом органе. В этом случае на Титульном листе, по реквизиту "Место нахождения (учета)", указывается код "216". Кроме того, проставляются ИНН и КПП организации-правопреемника.

В разделе 1 указанных деклараций организация-правопреемник проставляет код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (п. 2.7 Порядка заполнения).

Код "231" в реквизите "Место нахождения (учета)" проставляют организации, выполняющие функции налогового агента по налогу на прибыль. К ним, в частности, относятся:

- организации, полностью перешедшие на уплату ЕНВД, применяющие УСН, уплачивающие ЕСХН;

- налогоплательщики, доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу и подлежат налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ.

Указанные организации представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов декларацию по налогу на прибыль в составе Титульного листа, подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 (п. 1.7 Порядка заполнения).

Подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в
декларации

В прежней форме Титульного листа было предусмотрено два отдельных поля для подтверждения сведений, указанных в декларации: для руководителя организации и для уполномоченного представителя налогоплательщика.

В новой форме декларации для этих целей отведено только одно поле. В зависимости от того, кто будет заполнять это поле, указывается соответствующий код:

- руководитель организации - код "1";

- представитель налогоплательщика - код "2".

Кроме того, в подразделах 1.1, 1.2, 1.3 новой формы приведено только одно поле для подтверждения сведений, указанных в декларации. Свою подпись здесь ставит то лицо, которое подписало Титульный лист декларации.

Способ представления

Согласно пункту 2.2 Порядка заполнения Налоговая декларация может быть представлена в налоговые органы тремя способами - лично, по почте или по телекоммуникационным каналам.

Декларация, которую организация представляет в налоговые органы лично, может быть оформлена:

- на бумажном носителе (код 02);

- на бумажном носителе с использованием штрих-кода (код 09);

- на съемном носителе с электронной цифровой подписью (код 06);

- на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (код 03).

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП в поле "Сведения о представлении декларации: данная декларация представлена" указывают код "04".

Если организация отправляет декларацию по налогу на прибыль по почте, то в указанное поле следует указать код в зависимости от оформления декларации:

- на бумажном носителе - код "01";

- на бумажном носителе с использованием штрих-кода - код "10";

- на съемном носителе с ЭЦП - код "07";

- на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе - код "08".

Указанные коды приведены в третьей Таблице Приложения N 1 к порядку заполнения налоговой декларации. Их проставляют сотрудники налоговых органов при заполнении своей части Титульного листа декларации.

Признак налогоплательщика

При заполнении Листа 02 и Приложений N 1 - 5 к Листу 02 прежней формы декларации сельскохозяйственные товаропроизводители ставили отметку по строке 001.

Заполняя указанные листы новой формы декларации, в поле "Признак налогоплательщика" следует указывать специальный код. Сельскохозяйственные товаропроизводители проставляют код "2", резиденты особой экономической зоны - код "3", а прочие организации - код "1".

Аналогичное поле появилось и в подразделах 1.1 и 1.2. Сельскохозяйственные товаропроизводители проставляют в этом поле код "2", а все остальные организации, в том числе и резиденты особой экономической зоны, - код "1".

Обратите внимание! Если организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель осуществляет иные виды деятельности, то при отражении показателей по этим видам деятельности в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1, в Листе 02 и приложениях к нему по реквизиту "Признак налогоплательщика" следует указать код "1" (п. 1.5 Порядка заполнения).

Следовательно, данные из Листа 02 с признаком налогоплательщика "2" сельскохозяйственные товаропроизводители переносят в подраздел 1.1 или 1.2 с таким же признаком налогоплательщика ("2"). Данные о налоге на прибыль, подлежащем уплате, из Листа 02 с признаком налогоплательщика "1" сельхозтоваропроизводители переносят в подраздел 1.1 и 1.2 с признаком налогоплательщика "1".

В результате в составе налоговой декларации сельхозтоваропроизводителей включаются два Листа 02 и два подраздела 1.1 или подраздела 1.2.

Что касается резидентов особых экономических зон, то показатели деятельности для расчета налога на прибыль по ставке 24% они отражают на отдельных листах (Лист 02 и Приложения к нему) с указанием кода "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика" (п. 1.6 Порядка заполнения). При этом в Листе 02 они заполняют строки 010 - 200.

Сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 24% (строки 180, 190, 200 Листа 02 с признаком налогоплательщика "1"), следует включить в показатели таких же строк Листа 02 с признаком налогоплательщика "3". Общая сумма налога к уплате или к уменьшению переносится в подраздел 1.1 или подраздел 1.2 с признаком налогоплательщика "1".

В результате у резидентов особой экономической зоны в составе налоговой декларации будут два Листа 02 и один подраздел 1.1 или подраздел 1.2.

Порядок заполнения полей

При заполнении новой формы декларации следует придерживаться следующих правил (подпункты 2.2.1 и 2.2.2 Порядка заполнения):

1. В каждом поле проставляется только один показатель, а если он отсутствует, то в центре поля ставится прочерк.

2. Все поля, предназначенные для отражения как числовых, так и текстовых показателей, разбиты на отдельные ячейки.

3. Ячейки поля заполняются слева направо. Это относится как к цифровым, так и к текстовым показателям.

4. В каждой ячейке проставляется только один знак - цифра, буква, точка, запятая, тире и прочие.

5. Все текстовые показатели заполняются печатными буквами.

6. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк, который представляет собой прямую линию, проведенную посередине свободных ячеек по всей длине поля.

7. При отражении отрицательных показателей знак "минус" отражается в первой ячейке слева ("-"). Например, показатель по строке 120 Листа 02 может иметь отрицательное значение. В этом случае его отражают со знаком "минус", который проставляется в первой ячейке слева.

8. При отражении дробных показателей применяются правила заполнения целых числовых показателей. Если ячеек для указания дробной части больше, чем цифр, то в последних свободных ячейках ставится прочерк.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)

ИНН организации состоит из 10 знаков. В верхней части каждой страницы для его указания предусмотрено поле из 12 ячеек. Напомним, что раньше при указании ИНН в первых двух ячейках следовало проставлять нули (например, "007715201050").

В декларации же новой формы заполнять поле, в котором отражается ИНН, следует по-другому. Номер вписывается слева направо начиная с первой ячейки, а в последних двух ячейках ставится прочерк (например, "7715201050--").

Ставка налога на прибыль

В полях, предусмотренных для отражения ставки налога на прибыль, предусмотрены две ячейки для целой части и две ячейки для дробной части. Заполняется это поле следующим образом: "17.5-" или "6-.5-".

Доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение

По строке 040 Приложения N 5 к Листу 02 организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, отражают долю налоговой базы. Как правило, этот показатель является дробным числом, например 34,567. Для отражения этого показателя предусмотрено поле, которое включает в себя 3 ячейки целой части и 8 ячеек для дробной части.

При заполнении декларации указанное поле следует заполнить следующим образом: "34-.567-----".

Заполнение полей машинописным способом

Если декларация формируется машинописным способом, то допускается отсутствие обрамления значений показателей. Но только при условии, что размер зоны расположения значения показателя не меняется. Заполнять поля следует шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разряжением в 5 пунктов.

Например, при указании числового показателя 45678 в декларации по налогу на прибыль оформление будет следующим:

- при заполнении вручную 4 5 6 7 8

- при заполнении машинописным способом 4 5 6 7 8

Приложение N 1 включает в себя три таблицы, в которых приведены новые виды кодов.

В первой Таблице представлены коды, определяющие налоговый (отчетный) период.

Во второй Таблице содержатся коды места представления налоговой декларации в налоговый орган. Напомним, что декларация по налогу на прибыль может представляться:

По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика

По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком

По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком

По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком

По месту нахождения обособленного подразделения российской организации

По месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому обособленному подразделению

По месту нахождения налогового агента - организации

В третьей Таблице приведены коды, определяющие способ представления налоговой декларации в налоговый орган.

Прочие технические изменения

В подразделе 1.1 и 1.2 больше не придется указывать срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

В подразделе 1.3 реквизиты "Срок уплаты" и "Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по этому сроку" расположены теперь в две колонки: срок уплаты стоит напротив суммы налога. Напомним, что в прежней форме декларации сумму налога указывали под сроком уплаты.

В прежней форме декларации, в строке 150 Приложения N 5, налогоплательщики, имеющие в своем составе обособленные подразделения, ставили отметку "V" о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение.

Теперь информация о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение отражается в специальном поле, в котором ставится цифра "1", если обязанности возложены, или цифра "2", если не возложены.

Изменения в составе показателей

В новой форме налоговой декларации появились новые строки, а вот некоторые, наоборот, были исключены. Все эти поправки можно условно разделить на три группы.

Первая группа изменений обусловлена окончанием переходного периода в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

В частности, исключены следующие поля для отражения суммы налога на прибыль с налоговой базы переходного периода:

- из подраздела 1.1 - в федеральный бюджет (строка 051), в бюджет субъектов РФ (строка 081), в местный бюджет (строка 091);

- из Листа 02 - строки 320 - 360;

- из Приложения N 5 к Листу 02 - строки 130, 140.

Поскольку для налогоплательщиков, заключивших соглашение о разделе продукции, приказом Минфина России от 06.04.2006 N 55н утверждена отдельная форма декларации по налогу на прибыль, то данные о своей деятельности в новую форму декларации они включать не должны. Те строки, которые были предназначены для заполнения этими налогоплательщиками, исключены из новой формы декларации.

Вторая группа изменений в декларации сделана под влиянием изменений в налоговом законодательстве в отношении налога на прибыль, которые вступили в силу с 1 января 2008 года. В частности, с новым порядком налогообложения:

- операций по продаже предприятия как имущественного комплекса;

- расходов на приобретение земельных участков;

- реализации долей и паев;

- дивидендов.

Третья группа изменений в декларации - это прочие поправки, которые никак не связаны с изменениями в законодательстве о налогах и сборах.

Изменения в порядке налогообложения

Приобретение земельных участков и прав на заключение договоров
аренды

Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ глава 25 Налогового кодекса РФ дополнена новой статьей 264.1 "Расходы на приобретение земельных участков", которая "заработала" с 1 января 2007 года. В связи с изменением порядка налогообложения расходов на приобретение земельных участков в декларацию были внесены следующие изменения.

В Приложении N 2 к Листу 02 введена группа строк, в которых отражаются расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 264.1 НК РФ. В целях налогообложения эти расходы признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются в текущем отчетном периоде в порядке, установленном пунктами 3 и 4 ст. 264. 1 НК РФ.

Покупатель земельного участка отражает по строке 047 общую сумму расходов на его приобретение, а по строкам 048 - 051 приводится их расшифровка в зависимости от способа признания в целях налогообложения.

Продавец приводит данные о продаже земельного участка в Приложении N 3:

- по строке 240 - сумму, полученную от реализации права на земельный участок;

- по строке 250 - расходы на приобретение участка, которые не были учтены при расчете налога на прибыль;

- по строке 260 - убыток от реализации каждого земельного участка.

Сумма, полученная от реализации прав на земельный участок, включается в состав выручки организации (строка 340 Приложения N 3, строка 030 и 040 Приложения N 1, строка 010 Листа 02). А расходы на приобретение земельного участка, которые уменьшают сумму полученного дохода, - в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода (строка 250 Приложения N 3, строка 080 и 130 Приложения N 2, строка 020 Листа 02).

Убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 настоящей статьи, и фактического срока владения этим участком (пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ). При расчете налога на прибыль за отчетный период организация не может уменьшить налогооблагаемую базу на всю сумму полученных убытков.

Поэтому вся сумма убытка от реализации земли отражается в составе общего показателя по строке 360 Приложения N 3 и по строке 050 Листа 02.

В то же время по строке 110 Приложения N 2 Листа 02 отражается часть убытков, которые признаются прочими расходами в текущем отчетном или налоговом периоде. Этот показатель включается в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (строка 110 Приложения N 2, строка 030 Листа 02).

Приобретение предприятия как имущественного комплекса

Федеральным законом от 24.04.2007 N 216-ФЗ глава 25 Налогового кодекса РФ дополнена новой статьей 268.1, в которой определены особенности признания в целях налогообложения доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Положения этой статьи вступили в силу с 1 января 2008 года.

В связи с этим в форме декларации по налогу на прибыль появились новые строки для отражения показателей по реализации предприятия как имущественного комплекса.

В частности, продавцы предприятия отражают выручку от реализации предприятия как имущественного комплекса по строке 023 Приложения N 1 к Листу 02. По строке 061 Приложения N 2 к Листу 02 новой формы декларации они указывают стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс.

Покупатели предприятия как имущественного комплекса при заполнении новой формы декларации должны заполнить строки 300 - 330 Приложения N 3 к Листу 02:

- по строке 300 - сумму приобретения предприятия;

- по строке 301 - стоимость чистых активов приобретенного предприятия;

- по строке 302 - надбавку, которая была уплачена продавцу предприятия (строка 300 - строка 301);

- по строке 303 - скидку, полученную покупателем при покупке предприятия (строка 301 - строка 300).

Сумму приобретения предприятия включают в показатель по строке 350 Приложения N 3, переносят в строку 080 Приложения N 2 и включают в общую сумму расходов за текущий период (строка 130 Приложения N 2 и строка 030 Листа 02). Стоимость чистых активов включается в сумму выручки от реализации (строка 340 Приложения N 3, строка 030 Приложения N 1), а затем в общую сумму выручки (строка 040 Приложения N 1 и строка 010 Листа 02).

Сумма надбавки, уплаченная покупателем, признается расходом равномерно в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как на имущественный комплекс (пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Сумму надбавки, уплаченной покупателем, нельзя включить в состав расходов полностью в текущем периоде. Поэтому сумму надбавки включают в общий показатель убытков по строке 360 Приложения N 3 и переносят в строку 050 Листа 02. В результате на сумму полученной надбавки увеличивается налоговая база текущего отчетного (налогового) периода.

Та часть надбавки, которая может быть включена в состав расходов текущего периода, отражается по строке 120 Приложения N 2 и включается в состав расходов (строка 130 Приложения N 2 и строка 030 Листа 02).

Реализация долей и паев

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ был введен особый порядок налогообложения операций по реализации долей и паев (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Поэтому в Приложении N 3 к Листу 02 новой формы декларации появились новые строки, в которых отражаются данные о реализации долей, паев участником, пайщиком организации:

- строка 270 - выручка от реализации;

- строка 280 - стоимость реализованных долей паев;

- строка 290 - остаток от реализации долей, паев (строка 280 - строка 270).

Сумма выручки от реализации долей и паев включается в показатель по строке 340 Приложения N 3 и переносится в строку 030 Приложения N 1. Затем она попадает в общую сумму выручки от реализации (строка 040 Приложения N 1 и строка 010 Листа 02).

В связи с этим при заполнении строки 013 "Выручка от реализации имущественных прав" Приложения N 1 к Листу 02 выручку от реализации долей и паев указывать не нужно.

Стоимость реализованных долей и паев включается в показатель по строке 350 Приложения N 3 и переносится в строку 080 Приложения N 2. Затем стоимость попадает в общую сумму расходов за текущий период (строка 130 Приложения N 2 и строка 030 Листа 02).

Поэтому при заполнении строки 055 "Стоимость реализованных имущественных прав" Приложения N 2 к Листу 02 не отражается стоимость реализованных долей и паев.

Налогообложение дивидендов

С 1 января 2008 года в отношении дивидендов, которые получают российские организации, применяется нулевая ставка налога на прибыль. Она действует только при выполнении на день принятия решения о выплате дивидендов определенных условий:

- организации, получающей дивиденды, принадлежат на праве собственности не менее чем 50% вкладов (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды;

- непрерывный период владения такой долей в уставном капитале составляет не менее 365 календарных дней;

- стоимость доли в уставном капитале составляет не менее 500 млн. рублей.

Все прочие дивиденды, полученные российскими организациями как от российских, так и от иностранных предприятий, облагаются по ставке 9%. Такие изменения внесены Законом N 76-ФЗ в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В связи с этими поправками внесены изменения и в порядок формирования показателей Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов" и Лист 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленных по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ".

Согласно новым правилам заполнения декларации следует отдельно показывать дивиденды, которые облагаются по ставке 0% и по ставке 9% (строки 080, 081, 100, 101).

Изменение других показателей в составе декларации

Лист 02

По строке 090 Листа 02 теперь следует указывать не только сумму льгот, предусмотренных статьей 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", но и льготы, указанные в абзаце втором статьи 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области".

В частности, по этой строке отражается прибыль, которую участники Особой экономической зоны инвестируют в развитие производственной и социальной сферы на территории Магаданской области. Указанная льгота действует в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2014 года.

В прежней форме декларации, в Листе 02, следовало указывать общую сумму налога на прибыль, которая подлежит доплате в бюджет (строка 270). В новой форме декларации указанный показатель следует делить на сумму налога на прибыль в федеральный бюджет (строки 270) и сумму налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (строки 271).

Аналогичные изменения произошли и с показателем суммы налога на прибыль к уменьшению. В Листе 02 новой формы декларации следует отдельно указать налог на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет (строка 280) и в бюджет субъекта РФ (строка 270).

Приложение N 1

В Приложении N 1 появился новый показатель. По строке 200 следует указывать сумму доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Приложение N 2

В прежней форме Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль сумма амортизации, начисленной по амортизируемому имуществу, отражалась справочно после общей суммы расходов, учитываемых в целях налогообложения (строки 400 и 401).

В новой форме Приложения N 2 эти показатели следует указывать сразу после суммы расходов, связанных с производством и реализацией (строка 131 и 132).

Появились две новые строки. В них отражаются:

- строка 204 - расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные объекты;

- строка 205 - расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Исключена строка 410, в которой общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, отражали остатки резерва предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов.

Приложение N 3

В Приложении N 3 отражаются расходы по отдельным операциям. В новой форме декларации, по строке 010 и 020 Приложения N 3 к Листу 02, следует указывать не количество сделок с основными средствами, а количество объектов амортизируемого имущества, которое налогоплательщик продал.

Такие поправки вполне разумны, поскольку прежний порядок заполнения этих строк вызывал трудности. Дело в том, что по строке 020 налогоплательщики должны были указывать количество сделок с амортизируемым имуществом, в результате которых был получен убыток.

Так, при заключении одной сделки организация может продавать несколько объектов амортизируемого имущества. Часть объектов основных средств была продана по стоимости, которая превышает остаточную стоимость этих объектов, а другая часть объектов - по стоимости ниже остаточной стоимости. В результате в рамках одной сделки продажа основных средств осуществлялась и с прибылью, и с убытком. Как заполнять строку 020 в этом случае, было не понятно.

По строке 200 Приложения N 3 отражаются убытки текущего отчетного периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

Помимо этого, в новой форме декларации появилась новая строка 201, в которой следует указать ту часть убытков из строки 200, которые не учитываются в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

А.И. Воропаева,

Налоговый консультант

"Советник бухгалтера", N 7, июль 2008 г.