Вопрос: В каком размере предоставляется стандартный вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида, если он родился первым: 12 000 или 13 400 руб.? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

В каком размере предоставляется стандартный вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида, если он родился первым: 12 000 или 13 400 руб.?

Л. Семина,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 74-76.

С учетом последних разъяснений Минфина, а также сложившейся судебной практики в данном случае размер вычета определяется путем сложения сумм вычетов, предоставляемых родителю как на первого ребенка (1 400 руб.) и как на ребенка-инвалида (12 000 руб.). Таким образом, вычет составит 13 400 руб.

Обоснование. Порядок предоставления стандартных детских вычетов по НДФЛ установлен в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Согласно его положениям налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется:

а) на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 12 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он инвалид I или II группы;

б) на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 6 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он инвалид I или II группы.

Размер налогового вычета может быть удвоен в случаях, когда родитель (приемный родитель, усыновитель, опекун, попечитель) признается единственным либо когда одни из родителей (приемных родителей) письменно отказался от получения вычета в пользу другого родителя (приемного родителя).

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 руб.

Ранее специалисты Минфина указывали на то, что закрепленный НК РФ способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает их суммирования. То есть при установлении размера налогового вычета на ребенка-инвалида не принимается во внимание очередность его рождения (Письмо Минфина РФ от 02.02.2016 N 03-04-05/4977).

Сейчас мнение финансистов изменилось. В Письме от 20.03.2017 N 03-04-06/15803 Минфин делает следующий вывод: общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом.

Данный вывод согласуется с мнением судей: исходя из буквального содержания пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и считается ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

С учетом последних разъяснений Минфина и мнения судов общая величина налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 13 400 руб. в месяц, исходя из суммы вычетов ((1 400 + 12 000) руб.).

Обратите внимание! В случае, когда письменные разъяснения Минфина (рекомендации, разъяснения ФНС) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются названными актами и письмами судов (Письмо Минфина РФ от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 "О формировании единой правоприменительной практики").

1 июня 2017 г.