Вопрос: Может ли инспекция определить сумму ЕСН расчетным методом, если зарплата ниже уровня, установленного Законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"? ("Московский бухгалтер", N 15, август 2008 г.)

Может ли инспекция определить сумму ЕСН расчетным методом, если зарплата ниже уровня, установленного Законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"?

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса, объектом обложения по ЕСН для организаций, производящих выплаты физлицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Налоговая база в таком случае определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных организацией в пользу физлиц за налоговый период. При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК), вне зависимости от формы, в которой они осуществляются; в частности, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физлица-работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса инспекторы вправе определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа первого допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев ревизорам необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов обложения, или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить налоги. Следует отметить, что указанный перечень оснований для применения расчетного метода определения сумм налога, подлежащих уплате, является исчерпывающим и не подлежит расширению.

Минимальный размер оплаты труда установлен статьей 1 Закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

Статья 133 Трудового кодекса, посвященная минимальному уровню заработной платы, при налоговых проверках расчетов ЕСН работодателей во внимание приниматься не должна, поскольку Налоговым кодексом не установлены нормы выплат, производимых в пользу сотрудников за трудовую деятельность. ЕСН облагаются только фактически начисленные работникам выплаты. Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой (постановления ФАС Московского округа от 18 января 2007 г. N КА-А40/13656-06, ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2007 г. N Ф03-А51/06-2/4665 и т.д.).

Таким образом, определить сумму ЕСН расчетным методом, если зарплата ниже уровня, установленного Законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", налоговый орган не вправе.

Ю. Лермонтов,

консультант департамента бюджетной политики

Министерства финансов

1 августа 2008 г.

"Московский бухгалтер", N 15, август 2008 г.