И вновь продолжается бой (Е.С. Казаков, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2008 г.)

И вновь продолжается бой

Нам приходится констатировать, что законодатели продолжают традицию последних лет. Перед уходом на летние каникулы они обязательно занимаются совершенствованием налогового законодательства. И в этот раз принят целый пакет законов с тем, чтобы изменения, о которых в них говорится, вступили в своей массе в действие с 2009 года. Президент подписал их 22.07.2008 (N 121-ФЗ, 135-ФЗ, 142-ФЗ, 155-ФЗ, 158-ФЗ).

В чем же эти изменения заключаются? Начнем с налога на прибыль. Об остальных налогах расскажем в следующем номере.

Налог на прибыль

В амортизации революция?

Существенно изменится порядок исчисления амортизации в налоговом учете, что приведет к серьезным изменениям ст. 258, 259 и 322 НК РФ.

По-прежнему в целях налогообложения предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Особенностям расчета сумм амортизации отдельно по каждому методу начисления теперь посвящены отдельные статьи - 259.1 для линейного и 259.2 для нелинейного. Однако в порядок применения нелинейного метода внесены серьезные изменения. Это дало основания их разработчикам надеяться, что он теперь будет применяться налогоплательщиками гораздо чаще, чем было до сих пор.

Отдельно по каждому объекту амортизация начисляется при применении линейного метода. При нелинейном методе ее теперь следует начислять отдельно по каждой амортизационной группе. В срок до 01.01.2009 всем плательщикам налога на прибыль следует определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с этой даты (ст. 6 Федерального закона N 158-ФЗ).

Если выбор сделан в пользу нелинейного метода, необходимо совершить ряд действий.

На 1-е число налогового периода надо определить суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы), включающий суммарные стоимости всех входящих в нее объектов амортизируемого имущества. Напомним, что по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, НМА, входящим в 8 - 10-ю амортизационные группы, всегда применяется линейный метод. Поэтому их стоимость не включается в суммарный баланс соответствующих амортизационных групп (подгрупп) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

Напомним, что в п. 3 ст. 258 НК РФ приведена классификация, в соответствии с которой амортизируемое имущество в целях налогообложения распределяется по группам. Кстати, ранее она имела отношение только к основным средствам, а теперь распространяется на любое амортизируемое имущество, в том числе нематериальные активы. Информация о сроках их использования, как и в отношении основных средств, должна содержаться в аналитическом учете (ст. 323 НК РФ). Но НМА включаются в амортизационные группы исходя из рассчитанного для них срока полезного использования, в отличие от основных средств, для которых с этой целью Правительством РФ разработана специальная Классификация основных средств*(1). Впрочем, для основных средств, не упомянутых в этой классификации, по-прежнему предусмотрена возможность установления срока полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ в новой редакции).

Итак, при переходе на нелинейный метод остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации (п. 1 ст. 322 НК РФ). Также в зависимости от срока полезного использования амортизационное имущество включается в суммарный баланс той или иной амортизационной группы.

Если в течение месяца был введен в эксплуатацию новый объект амортизируемого имущества, он включается в суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) с 1-го числа следующего месяца. Кроме того, суммарный баланс изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, приведшей к изменению первоначальной стоимости основного средства, в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ. Полагаем, что также с 1-го числа следующего месяца после завершения данных процессов.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если он уменьшился до нуля, амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 10, 11 ст. 259.2 НК РФ). Иными словами, по ней прекращается начисление амортизации. Оно возобновляется, если введен в эксплуатацию новый объект амортизируемого имущества, включаемый в эту группу.

Можно также ликвидировать группу (подгруппу) в следующем месяце после того, как суммарный баланс стал меньше 20 000 руб. При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячно начисляется амортизация в целом по группе (подгруппе), которая уменьшает ее суммарный баланс, по формуле (п. 4 ст. 259.2, пп. 1 п. 1 ст. 322 НК РФ):

А = В х k / 100,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца;

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации берутся из таблицы, приведенной в п. 5 ст. 259.2 НК РФ:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

В аналитическом учете должна содержаться информация о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы, а также об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, - при выбытии объектов амортизируемого имущества (ст. 323 НК РФ).

В отношении всех объектов амортизируемого имущества налогоплательщик применяет один и тот же метод. Только в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, входящих в 8-10-ю амортизационные группы, всегда применяется линейный метод.

Ранее выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не мог быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ). Теперь такого ограничения нет. Однако с нелинейного метода на линейный можно переходить не чаще одного раза в пять лет.

Пример 1.

Налогоплательщик с 2009 г. решил применять нелинейный метод начисления амортизации. Не оценив преимуществ этого метода, он с 2010 г. решил вернуться к линейному. Однако по прошествии года он вновь задумался о применении нелинейного метода и с 2011 г. вернулся к нему.

Такой непоследовательный налогоплательщик должен будет применять нелинейный метод как минимум по 2014 год включительно. Вновь перейти на линейный метод он сможет не ранее 2015 года.

В любом случае изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, организация в налоговом учете определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества. По этой стоимости они включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) при переходе с линейного метода на нелинейный исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию (п. 3 ст. 322 НК РФ).

При обратном переходе налогоплательщик определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации (п. 4 ст. 322 НК РФ).

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

                           n

     Sn = S Ч (1 - 0,01Ч k) ,

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - их первоначальная (восстановительная) стоимость;

n - число полных месяцев, прошедших со дня их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из ее состава. При этом не считается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Пример 2.

С 2009 г. налогоплательщик применяет нелинейный метод. С 2014 г. он решил перейти на линейный. С 01.01.2010 используется основное средство, его первоначальная стоимость 576 000 руб. Оно входит в 4-ю амортизационную группу.

Число полных месяцев, прошедших со дня включения основного средства в 4-ю амортизационную группу (01.01.2010) до дня исключения из ее состава (31.12.2013), составляет 48. Норма амортизации для 4-й группы - 3,8%. Таким образом, остаточная стоимость данного основного средства при переходе на линейный метод равна: Sn = 576 000 руб. х (1 - 0,01 х 3,8) 48 = 576 000 руб. х 0,16 = 92 160 руб.

После этого определяется норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества рассчитывается по прежней формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

K = 1 / n x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Уточнено, что для данного расчета срок полезного использования берется без учета его сокращения (увеличения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов.

Сумма амортизации при этом определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации (пп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

Пример 3.

Продолжим условия предыдущего примера.

Напомним, что в 4-ю амортизационную группу включается имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предположим, что налогоплательщик установил срок полезного использования 65 месяцев, то есть близкий к минимальному для данной группы. В итоге на 01.01.2014 оставшийся срок полезного использования составит 17 месяцев (65 - 48). Норма амортизации на этот период равна 5,9% (1 / 17 х 100%).

Кроме того, для сравнения укажем, какая остаточная стоимость была бы у данного основного средства, применяй налогоплательщик линейный метод весь период с 2009 года и далее. Норма амортизации при приобретении основного средства составила бы в этом случае 1,5% (1 / 65 х 100%). Остаточная стоимость на 01.01.2014 была бы равна 161 280 руб. (576 000 руб. - (576 000 руб. х 1,5% х 48 мес.)). Выгода применения нелинейного метода по сравнению с линейным налицо. В расходах при применении нелинейного метода будет учтено за 2010-2013 годы 483 840 руб., линейного - 414 720 руб.

Еще об амортизации

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ в новой редакции). Прежде имелось исключение для арендодателя, который возмещает арендатору стоимость капитальных вложений в объекты арендованных основных средств. Такой арендодатель мог начать начисление амортизации не раньше месяца, в котором он произвел указанное возмещение. Теперь, как и для всех, для него указано единственное условие - ввод в эксплуатацию. Подтверждение тому находим также в п. 3 и 4 ст. 259.1, п. 7 и 8 ст. 259.2 НК РФ, появившихся в новой редакции.

Продлен период начисления амортизации для ликвидируемых и реорганизуемых организаций. В прежней редакции (п. 6 ст. 259 НК РФ) они не начисляли амортизацию с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация (реорганизация). В новой редакции (п. 5 ст. 259 НК РФ) амортизация начисляется и в месяц завершения указанных процедур.

Прекращается начисление амортизации, как и прежде с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Как указано в п. 3 ст. 256 НК РФ, амортизация не начисляется на основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения таких средств из состава амортизируемого имущества, начисление амортизации по ним также прекращается. При этом в случае использования нелинейного метода начисления амортизации на сумму их остаточной стоимости уменьшается суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы). Вновь амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства (п. 6, 7 ст. 259.1, п. 2 ст. 322 НК РФ). Соответственно суммарный баланс увеличивается.

Здесь отметим такую деталь. За налогоплательщиком сохранено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ (п. 9 ст. 258 НК РФ в новой редакции). Если он использует это право, суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в указанных случаях, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% таких сумм.

Аналогично учитываются расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). При этом соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.

Амортизируемым имуществом признаются теперь капитальные вложения не только в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, но и в случае безвозмездного пользования такими объектами, если соответствующие улучшения произведены с согласия ссудодателя. Один нюанс: почему-то в отличие от договора аренды ссудодателем в такой ситуации может быть только организация (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

При этом п. 1 ст. 258 НК РФ дополнен абзацем, из которого следует, что, как и при аренде, если стоимость капитальных вложений не возмещается организацией-ссудодателем, они амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования. Суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.

Изменения внесены в порядок начисления амортизации по приобретенным (полученным) основным средствам, бывшим в употреблении. Он регулируется теперь п. 7 ст. 258 НК РФ (ранее п. 12 и 14 ст. 259 НК РФ): при расчете учитывается период эксплуатации основных средств предыдущим собственником, но отныне только в целях применения линейного метода начисления. Кроме того, теперь указано, что как вариант можно просто взять установленный предыдущим собственником основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации им данного имущества.

Получается, что при втором варианте оставшийся срок полезного использования может быть совсем коротким, даже менее 12 месяцев, при планах организации использовать основное средство в течение существенно большего срока. Раньше по этому поводу возникали споры. Срок полезного использования основного средства, с учетом которого определяется норма амортизации, означает срок его возможного использования для выполнения уставных целей общества и способности приносить доход, исходя из технического состояния данного имущества. Так высказался ФАС ДВО в Постановлении от 08.11.2007 N А73-18818/2005-16, опираясь на прежнюю редакцию НК РФ*(2). Но ФАС УО в Постановлении от 22.05.2006 N Ф09-3995/06-С7 принял решение в пользу налогоплательщика: поскольку срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников превышал срок его полезного использования, общество обоснованно определило срок его полезного использования самостоятельно - один год.

Обратите внимание: приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ в новой редакции).

Повышающие (понижающие) коэффициенты, которые применяются к норме амортизации, собраны теперь в отдельную ст. 259.3 НК РФ. Рассмотрим изменения.

Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными до введения в действие гл. 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. Указано, что налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп (п. 3 ст. 259.3 НК РФ).

Отменяется применение коэффициента 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ в прежней редакции).

Напомним, что если организация применяет нелинейный метод амортизации, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Другие изменения в налоговом учете прибыли

В материальных расходах теперь учитываются не только затраты на трансформацию и передачу энергии, но также и на производство и (или) приобретение мощности (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, можно будет включать в состав расходов в размере в два раза большем чем ранее, то есть не превышающем 6% (ранее 3) от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Если они не дали положительного результата, то также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение года в размере фактически осуществленных расходов.

Теперь дополнительно сказано, что расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

В настоящее время согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные и полевое довольствие включаются в расходы на командировки в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Теперь нормирование данных расходов отменено, и они будут учитываться в целях налогообложения полностью. Соответственно, указание на это нормирование исключено из п. 38 ст. 270 НК РФ.

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. Теперь указанный предел увеличен до 20 000 руб.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При этом согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущественных прав (как и товаров и иного имущества) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Однако из-за недоработки законодателей отсутствовала ссылка на упомянутый пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Поскольку ссылки на пп. 2 и 3, где говорилось о прочем имуществе и покупных товарах, имелись, это давало основания чиновникам утверждать, что п. 2 к имущественным правам не относится (см., например, Письмо Минфина России от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735). Правда, суды рассматривали данную ситуацию и принимали решения в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС СЗО от 28.04.2008 N А13-10030/2007, ФАС ВСО от 28.09.2007 N А19-4905/07-Ф02-6342/07). Теперь все разногласия сняты, ссылка на пп. 2.1 в п. 2 включена.

Установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (добавлен п. 48.8 в ст. 270 НК РФ). Следует отметить, что контролирующие организации и ранее не находили оснований для учета данных сумм в расходах (см., например, письма УФНС по г. Москве от 26.12.2007 N 21-11/124242@, Минфина России от 10.07.2007 N 03-03-06/1/475). Однако суды находят правомерным отнесение данных расходов во внереализационные (постановления ФАС СЗО от 29.05.2008 N А56-22397/2007, ФАС ВВО от 04.12.2006 N А43-15277/2006-37-399, ФАС ДВО от 26.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6442, ФАС ЗСО от 05.07.2006 N Ф04-4214/2006(24108-А45-26)). Теперь спор окончательно решен в пользу налоговиков.

Если организация имеет обособленные подразделения, то налог на прибыль (авансовые платежи), зачисляемый в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, она уплачивает по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ). Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Он самостоятельно выбирает обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет данного субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы. Теперь уточнено, что уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Кроме того, устранена неясность, касающаяся представления таких уведомлений в случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода. Указано, что налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет данного субъекта РФ. Уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

В пункте 1 ст. 325 НК РФ установлено, что если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), осуществленные им расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе НМА. Амортизация такого НМА может теперь начисляться двумя способами. Один - традиционный, то есть применяются правила, установленные для амортизируемого имущества в ст. 256-259.2 НК РФ. Или же налогоплательщик может учесть стоимость данного НМА в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Свой выбор он должен отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Если налогоплательщик решит перейти на второй способ уже с 01.01.2009, расходы на приобретение лицензий, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию на 01.01.2009, учитываются равными долями в течение 2009 и 2010 годов (ст. 5 Федерального закона N 158-ФЗ).

Приятная новость для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на упрощенную систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Применение нулевой ставки по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, продлено для них по 2012 год включительно (изменена ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Отметим также, что из амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации, исключены продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (утратил силу пп. 5 п. 2 ст. 256 НК РФ). Данное изменение распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2008. Это сделано в целях устранения различий между данными налогового и бухгалтерского учетов, поскольку Минфин Приказом от 12.12.2005 N 147н внес изменения в ПБУ 6/01. Согласно им с 1 января 2006 года в бухгалтерском учете по данному виду имущества начисляется амортизация.

Е.С. Казаков,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

*(2) Подробнее об этом читайте в статье Ведениной Е.Л. "Старье берем" на стр. 59.