Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 31 марта 2017 г. N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения", информации Федеральной налоговой службы от 19 апреля 2017 г. "Утверждены новые формы налоговой отчётности по налогу на имущество организаций", письму Федеральной налоговой службы от 14 апреля 2017 г. N БС-4-21/7139@, письму Федеральной налоговой службы от 14 апреля 2017 г. N БС-4-21/7145 (А.С. Дегтяренко, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2017 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 31 марта 2017 г. N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения", информации Федеральной налоговой службы от 19 апреля 2017 г. "Утверждены новые формы налоговой отчётности по налогу на имущество организаций", письму Федеральной налоговой службы от 14 апреля 2017 г. N БС-4-21/7139@, письму Федеральной налоговой службы от 14 апреля 2017 г. N БС-4-21/7145

А.С. Дегтяренко,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2017 г., с. 31-35.

В связи с вступлением в силу изменений в главе 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ комментируемым приказом утверждены:

- формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций;

- порядок заполнения налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций;

- форматы представления налоговой декларации и расчета по авансовому платежу в электронной форме.

При этом с 13.06.2017 утратят силу прежние формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденные приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, а также порядок их заполнения и электронные форматы.

Новая форма декларации применяется в обязательном порядке, начиная с отчетности за налоговый период - 2017 год. Ее также можно использовать при ликвидации (реорганизации) организации в 2017 году до 13.06.2017 (письмо ФНС России от 14.04.2017 N БС-4-21/7139@).

А новая форма налогового расчета по авансовому платежу разрешена к применению по инициативе налогоплательщика, начиная с расчетов за I квартал 2017 года - если необходимо заполнить расчет с учетом вступивших в силу изменений по налогу на имущество организаций.

Кто сдает отчетность

Отчитываться по новым формам должны налогоплательщики - то есть организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Для российских организаций к облагаемому имуществу относится (п. 1 ст. 374, п.п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ):

- движимое и недвижимое имущество, отраженное в бухгалтерском учете в качестве основных средств (в том числе переданное в аренду, во временное владение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению);

- недвижимость из утвержденного в субъекте РФ перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, а именно: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а также жилые дома и жилые помещения, не отраженные в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

При этом не облагаются налогом на имущество организаций объекты, перечисленные в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, в том числе:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, и т.д.

Что изменилось в расчете по авансовым платежам

На всех страницах расчета изменились штрихкоды, а поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков. Принципиальные новшества затронули титульный лист, разделы 2 и 3. Кроме того, появился новый раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости".

Титульный лист расчета

Больше не нужно указывать код экономической деятельности по ОКВЭД. Исключена обязанность заверять расчет печатью организации. Кроме того, изменились коды отчетных периодов (см. таблицу 1).

Таблица 1

Изменение кодов отчетных периодов в расчете авансового платежа

Отчетный период	Код
	Стало	Было
Полугодие	17	31
Девять месяцев	18	33
Полугодие при реорганизации	47	52
Девять месяцев при реорганизации	48	53

Раздел 2 расчета

В отличие от прежней формы расчета, раздел 2 следует заполнить отдельно еще и по:

- магистральным газопроводам, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия;

- иным объектам, необходимым для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

Для перечисленных объектов должны одновременно выполняться три условия:

- объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды (календарные годы) начиная с 01.01.2015;

- объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской областей;

- объекты в течение всего календарного года находятся в собственности организаций, реализующих газ российским потребителям.

Кроме того, изменились и стали двузначными коды вида имущества, необходимые для заполнения строки 001 раздела 2 расчета. В частности, теперь установлены отдельные коды:

- 08 - для вышеназванных объектов, связанных с добычей газа;

- 09 - для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

- 10 - для магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

- 11 - для объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;

- 12 - для недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;

- 13 - для жилых домов и жилых помещений, не отраженных в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств.

Добавлены новые коды налоговой льготы, необходимые для заполнения строки 130 раздела 2 расчета, а именно:

- 2010258 - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны (СЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества;

- 2010257 - для движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением*(1) объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

Появилась новая строка 175 для указания коэффициента Кжд. Она заполняется в случае указания кода 09 по строке 001 раздела 2 расчета - в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств, начиная с 01.01.2017.

Раздел 2.1 расчета

Данный раздел должны будут заполнять российские и иностранные организации в отношении недвижимости, указанной в разделе 2 расчета, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

Раздел 3 расчета

Теперь по строке 001 нужно указывать код вида имущества. Об изменениях по этому коду мы рассказали в комментарии к разделу 2 расчета.

По строке 030, заполняемой только в случае нахождения объекта недвижимости, облагаемого по кадастровой стоимости, в общей (долевой или совместной) собственности, указывается доля организации в праве на объект недвижимости.

А строка 035 заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, и при этом определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение. По данной строке указывается доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

В связи с добавлением вышеназванных строк перенумерованы существовавшие ранее строки 020 "Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода" и 030 "в том числе необлагаемая налогом кадастровая стоимость".

При заполнении строки 040 раздела 3 расчета нужно учесть новшества по кодам налоговой льготы. О них читайте в комментарии к разделу 2 расчета.

Что изменилось в декларации

На всех страницах декларации изменились штрихкоды, а поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков. Принципиальные новшества затронули титульный лист, разделы 2 и 3. Кроме того, появился новый раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости".

Титульный лист

На титульном листе больше не нужно указывать код экономической деятельности по классификатору ОКВЭД. Также исключена обязанность заверять декларацию печатью организации.

Раздел 2

В отличие от прежней формы декларации, раздел 2 следует заполнить отдельно еще и по:

- магистральным газопроводам, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия;

- иным объектам, необходимым для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

Для перечисленных объектов должны одновременно выполняться три условия:

- объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды (календарные годы) начиная с 01.01.2015;

- объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской областей;

- объекты в течение всего календарного года находятся в собственности организаций, реализующих газ российским потребителям.

Кроме того, изменились и стали двузначными коды вида имущества, необходимые для заполнения строки 001 раздела 2 декларации. В частности, теперь установлены отдельные коды:

- 07 - для имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;

- 08 - для вышеназванных объектов, связанных с добычей газа;

- 09 - для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

- 10 - для магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

- 11 - для объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;

- 12 - для недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;

- 13 - для жилых домов и жилых помещений, не отраженных в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств.

Добавлены новые коды налоговой льготы, необходимые для заполнения строки 160 раздела 2 декларации, а именно:

- 2010257 - для движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением*(4) объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами;

- 2010258 - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны (СЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества;

- 2010340 - в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Появилась новая строка 215 для указания коэффициента Кжд. Она заполняется в случае указания кода 09 по строке 001 раздела 2 декларации - в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств, начиная с 01.01.2017.

Раздел 2.1

Данный раздел должны будут заполнять российские и иностранные организации в отношении недвижимости, указанной в разделе 2 декларации, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

Раздел 3

Теперь по строке 001 нужно указывать код вида имущества. Об изменениях по этому коду читайте в комментарии к разделу 2 декларации.

Изменения по заполнению строк 030 и 035 раздела 3 декларации смотрите в таблице 2 на странице 35.

Таблица 2

Изменения по заполнению строк раздела 3 декларации

Код строки	Стало	Было
030	Заполняется только в случае нахождения объекта недвижимости, облагаемого по кадастровой стоимости, в общей (долевой или совместной) собственности. Следует указать долю организации в праве на объект недвижимости	Заполнялась только иностранными организациями в декларации за 2013 год. Следовало указать инвентаризационную стоимость объекта недвижимости иностранной организации по состоянию на 01.01.2013
035	Заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, и при этом определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение. Следует указать долю кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующую доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания	Следовало указать необлагаемую налогом на имущество инвентаризационную стоимость объекта недвижимости иностранной организации по состоянию на 01.01.2013

При заполнении строки 040 раздела 3 декларации нужно учесть новшества по кодам налоговой льготы. О них мы рассказали в комментарии к разделу 2 декларации.

Как сдать расчет и декларацию

Организациям, не являющимся крупнейшими налогоплательщиками, следует отчитываться в налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ):

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Если в субъекте РФ действуют отчетные периоды по налогу на имущество организаций, то отчитаться по авансовым платежам следует не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК РФ):

- первого квартала, полугодия или девяти месяцев календарного года - при налогообложении имущества по среднегодовой стоимости;

- первого квартала, второго квартала и третьего квартала календарного года - при налогообложении имущества по кадастровой стоимости.

При этом, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Значит, сдать расчет нужно:

- за I квартал 2017 года - не позднее 02.05.2017 (с учетом переноса срока, выпадающего на выходной день);

- за полугодие или за II квартал 2017 года - не позднее 31.07.2017 (с учетом переноса срока, выпадающего на выходной день);

- за девять месяцев или за III квартал 2017 года - не позднее 30.10.2017.

Обратите внимание: если первичный расчет по авансовым платежам за отчетные периоды 2017 года организация сдала по новой форме, то уточненные расчеты за указанные периоды также следует представлять по форме, утвержденной комментируемым приказом (письмо ФНС России от 14.04.2017 N БС-4-21/7145).

Представить расчет по авансовому платежу организация может:

- или в канцелярию налоговой инспекции;

- или по почте - ценным письмом с описью вложения;

- или в электронной форме по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Срок для сдачи декларации за 2017 год - не позднее 30.03.2018 (п. 3 ст. 386 НК РФ). Представить декларацию организация может:

- или в канцелярию налоговой инспекции;

- или по почте - ценным письмом с описью вложения;

- или в электронной форме по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Данные исключения не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 01.01.2013.