Вопрос: ИП осуществляет деятельность в сфере розничной торговли через магазины с площадью торговых залов не более 150 кв. м, и применяет ЕНВД. Численность работников магазинов - 11 человек. Предприниматель имеет головной офис. Численность работников офиса - 4 человека. Согласно НК РФ предприниматель вправе уменьшить суммы исчисленного за налоговый период налога на сумму уплаченных за этот период страховых взносов на ОПС своих работников. В каком порядке в этом случае предпринимателю следует распределять уплаченные им суммы страховых взносов на ОПС работников магазинов и офиса между местами осуществления его деятельности? ("Финансовая газета", N 35, август 2008 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через принадлежащие ему на праве собственности магазины с площадью торговых залов в каждом не более 150 кв. м, расположенные на территории двух муниципальных образований, обслуживаемых различными налоговыми органами, и применяет в отношении этой деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Численность работников одного магазина составляет пять человек, а другого - семь человек. Помимо магазинов, предприниматель имеет головной офис, в котором розничная торговля не ведется. Численность работников офиса составляет четыре человека (бухгалтер, экономист, экспедитор и водитель). Согласно положениям п. 2 ст. 346.32 НК РФ предприниматель вправе уменьшить (но не более чем на 50%) суммы исчисленного за налоговый период по каждому месту осуществления розничной торговли единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных им за этот же период по месту его жительства страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников. В каком порядке в этом случае предпринимателю следует распределять для данных целей уплаченные им суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников магазинов и офиса между местами осуществления его деятельности?

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

В целях реализации представленного положения НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых различными налоговыми органами, представляют налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход отдельно по каждому месту осуществления такой деятельности.

По коду строки 020 раздела 3 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.06 г. N 8н (с изм. и доп. от 20.09.07 г.), данными налогоплательщиками отражаются суммы исчисленных и уплаченных ими за тот или иной отчетный (расчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в соответствующем месте данной предпринимательской деятельностью.

При этом указанные суммы страховых взносов определяются налогоплательщиками пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной ими за данный отчетный (расчетный) период по каждому соответствующему месту осуществления упомянутой предпринимательской деятельности.

Исчисленные и уплаченные налогоплательщиками суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, не закрепленных за конкретными местами осуществления предпринимательской деятельности (например, административно-управленческого и вспомогательного персонала), распределяются ими между такими местами по удельному весу доходов, полученных по каждому из данных мест, в общем объеме доходов, полученных по всем местам.

Основанием для включения в налоговые декларации по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников являются составленные данными налогоплательщиками по произвольной форме расчеты, а также копии платежных документов, подтверждающие уплату общей суммы исчисленных ими за соответствующий отчетный (расчетный) период страховых взносов, заверенные налоговыми органами по месту их жительства.

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

28 августа 2008 г.

"Финансовая газета", N 35, август 2008 г.