Вопрос: Налоговый орган провел налоговую проверку налогоплательщика и установил, что налогоплательщиком через структурные подразделения по соответствующему договору с муниципальным образованием осуществлялась реализация входных билетов на посещение культурно-массовых и зрелищно-развлекательных мероприятий. Вывод о том, что полученную за оказание этих услуг выручку налогоплательщик неправомерно не включил в налоговую базу по НДС, послужил основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, доначислении неуплаченных сумм НДС и пеней. Правомерно ли такое решение налогового органа? ("Все для бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

Налоговый орган провел налоговую проверку налогоплательщика и установил, что налогоплательщиком через структурные подразделения по соответствующему договору с муниципальным образованием осуществлялась реализация входных билетов на посещение культурно-массовых и зрелищно-развлекательных мероприятий. Вывод о том, что полученную за оказание этих услуг выручку налогоплательщик неправомерно не включил в налоговую базу по НДС, послужил основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, доначислении неуплаченных сумм НДС и пеней. Правомерно ли такое решение налогового органа?

В соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ оказываемых учреждениями культуры и искусства, в частности услуг по реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

На основании п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

В силу п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

Исходя из изложенного, для применения положений ст. 149 НК РФ необходимо осуществление соответствующего вида деятельности. При этом ст. 149 НК РФ не устанавливает таких условий применения освобождения от налогообложения, как осуществление предусмотренных в ней видов деятельности налогоплательщиком самостоятельно, а не через свои обособленные подразделения. Следовательно, организация вправе применять льготу по ст. 149 НК РФ, если предусмотренную в данной статье деятельность ведет ее обособленное подразделение при условии выполнения критериев пп. 4, 6 и 7 ст. 149 НК РФ.

Судебная практика подтверждает правомерность подобных выводов. Так, в постановлениях ФАС Уральского округа от 29.11.2007 N Ф09-9836/07-С2, от 19.09.2007 N Ф09-7686/07-С2, от 23.05.2007 N Ф09-3743/07-С2, от 26.04.2007 N Ф09-2882/07-С2, от 14.12.2006 N Ф09-11069/06-С2 суд отмечает, что из смысла ст. 149 НК РФ следует, что от обложения НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции по реализации данного вида услуг, т.е. любой налогоплательщик, который самостоятельно или через свои структурные подразделения осуществляет операции, освобожденные от обложения по НДС в соответствии с данной статьей, имеет право на льготу. По мнению суда, квалифицирующим признаком в этом случае является вид деятельности.

Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Уральского округа от 12.04.2006 N Ф09-2482/06-С2, от 14.02.2006 N Ф09-494/06-С2, от 19.12.2005 N Ф09-5731/05-С2, от 05.12.2005 N Ф09-5239/05-С2, от 20.10.2005 N Ф09-4698/05-С2.

Таким образом, в случае если оказываемые обособленным подразделением услуги соответствовали требованиям ст. 149 НК РФ, налогоплательщик вправе был применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, решение налогового органа в таком случае - неправомерно.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 августа 2008 г.

"Все для бухгалтера", N 8, август 2008 г.