Вопрос: Является ли объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость реализация товаров, осуществляемая обособленным подразделением российской организации, расположенным на континентальном шельфе РФ? ("Все для бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

Является ли объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость реализация товаров, осуществляемая обособленным подразделением российской организации, расположенным на континентальном шельфе РФ?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом, как следует из ст. 147 НК РФ, в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Понятие территории РФ в НК РФ не содержится, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ подлежит применению в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства.

В соответствии со ст. 67 Конституции РФ территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и принадлежащей зоне Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ) территориальное море РФ - примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от исходных линий, указанных в ст. 4 Закона N 155-ФЗ.

Статьей 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" установлено, что континентальный шельф РФ включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.

При этом согласно п. 2 ст. 5 Закона N 4730-1 прохождение государственной границы на море, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, устанавливается по внешней границе территориального моря РФ.

Налоговые органы указывают, что континентальный шельф РФ не признается территорией РФ (см. письма ФНС России от 15.06.2005 N 03-4-03/1019/28 и от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Следует отметить, что в письме от 08.05.2007 N 03-07-08/103 Минфин России разъяснил, что исключительная экономическая зона РФ не является территорией РФ. Учитывая, что на основании ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" исключительная экономическая зона РФ находится за пределами территориального моря РФ и прилегает к нему, выводы Минфина России можно применять и в отношении континентального шельфа, включающего морское дно и недра подводных районов, который также находятся за пределами территориального моря РФ.

По мнению судов, территориальное море в пределах указанной 12-мильной зоны входит в состав территории РФ, пространство за пределами территориального моря РФ в состав территории РФ не входит и, следовательно, операции по реализации товаров на этой территории налогом на добавленную стоимость не облагаются (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А26-4380/2005-218, Дальневосточного округа от 24.12.2003 N Ф03-А51/03-2/3174 и от 17.12.2003 N Ф03-А51/03-2/3153, Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А56-23251/04, от 27.04.2006 N А26-10134/2005-25 и от 23.12.2005 N А26-4380/2005-218).

Таким образом, учитывая позицию налоговых органов по данному вопросу, а также принимая во внимание сформировавшуюся судебную практику, континентальный шельф РФ как пространство за пределами территориального моря РФ не признается территорией РФ. Следовательно, реализация товаров, осуществляемая обособленным подразделением российской организации, расположенным на континентальном шельфе РФ, не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 августа 2008 г.

"Все для бухгалтера", N 8, август 2008 г.