НДС - новшества единой декларации (М.В. Гузева, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

НДС - новшества единой декларации

Круг организаций, которые вправе представлять единую упрощенную налоговую отчетность, еще больше сузился. На этот раз нововведения коснулись плательщиков НДС*(1). Как считают представители налогового ведомства, о сокращенной отчетности по данному налогу не может быть и речи, если фирма проводила операции, сведения о которых предусмотрены разделами обычной декларации.

Новый порядок представления единой (сокращенной) декларации в части НДС коснулся как российских организаций, так и иностранных фирм, которые работают на территории России через подразделения. Однако, прежде чем разбираться с новшествами, вспомним о том, когда именно появилось понятие упрощенной налоговой отчетности и что за этим последовало.

Взгляд назад

Напомним, что еще в 2006 году*(2) были внесены поправки в Налоговый кодекс *(3), благодаря которым у организаций появилась возможность сдачи одной упрощенной декларации вместо нескольких "нулевых".

Форма такой декларации и порядок ее заполнения были утверждены приказом Минфина России*(4). Представить отчетность в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства физического лица нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Согласно нормативным документам предусмотрены 2 условия, одновременное выполнение которых дает возможность сдачи единой (упрощенной) отчетности для организаций и физических лиц, признанных налогоплательщиками по одному или нескольким налогам:

отсутствие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках или в кассе организации;

отсутствие по этим налогам объектов налогообложения.

В ситуации, когда по некоторым налогам у организации возникает налоговая база, по ним следует сдавать обычную декларацию, а в части остальных (где объекта налогообложения не возникает) - единую (упрощенную) декларацию.

Отметим, что сдача единой декларации является не правом, а обязанностью организации. За непредставление же в инспекцию налоговой декларации в установленный законодательством срок предусмотрена ответственность*(5). А именно: при опоздании со сдачей упрощенной декларации не более чем на 180 дней сумма штрафа составит 100 рублей. Что же касается непредставления данного отчета в течение более чем 180 дней, то здесь минимальная сумма штрафа не установлена. Означает ли это, что, раз наказания не последует, декларацию можно не сдавать вовсе?

Как выяснилось, такой вывод преждевременный. Какое-то время назад свое мнение по этому вопросу высказали специалисты главного финансового ведомства*(6).

Письмо Минфина России от 26 ноября 2007 г. N 03-02-07/2-190

"..." В случае, если налогоплательщик свою обязанность по представлению налоговой декларации по конкретному налогу не исполнил и не представил единую (упрощенную) налоговую декларацию, налоговый орган вправе истребовать у этого налогоплательщика представление в установленном порядке налоговой декларации по конкретному налогу.

Полагаем, что в этом случае непредставление налогоплательщиком указанной налоговой декларации является основанием для привлечения этого налогоплательщика к ответственности за непредставление им налоговой декларации по конкретному налогу в соответствии со статьей 119 Кодекса.

Новые условия коснулись НДС

Теперь обратимся к нововведениям. В письме N ШС-6-3/288@ специалисты ФНС России указали на то, что в обычной налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России*(7), отражаются в том числе и сведения по операциям, которые не признаются объектом налогообложения. Исходя из этого налоговики сделали такой вывод: представлять единую декларацию в части НДС можно только в том случае, если в налоговом периоде не проводились операции, подлежащие отражению в обычной декларации по этому налогу.

Таким образом, плательщикам НДС следует заполнять не единую, а обычную налоговую декларацию, если в отчетном периоде были операции, которые подлежат отражению в декларации по НДС. При этом не имеет значения отсутствие операций, связанных с движением средств компании на ее счетах в банках (в кассе). То, что нет объектов налогообложения по НДС, также роли не играет.

Итак, нельзя воспользоваться возможностью сдавать единую упрощенную декларацию, если у компании:

были операции, не подлежащие обложению НДС, не признаваемые объектом налогообложения, место реализации которых - не территория РФ. При совершении таких операций фирма обязана представить в инспекцию декларацию по НДС, включающую раздел 9 Даже в том случае, когда никаких начислений по данному налогу нет;

возникло право на налоговые вычеты, связанные с применением нулевой ставки НДС по экспортным операциям. То есть обоснованность применения такой ставки документально подтверждена (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах. Суммы налоговых вычетов подлежат отражению в разделах 6 и 8 декларации по НДС.

Иностранные разъяснения

В соответствии с Налоговым кодексом иностранные организации, которые имеют на территории РФ несколько подразделений (представительств, отделений), вправе самостоятельно выбирать одно подразделение, по месту регистрации которого они будут представлять декларации и уплачивать налог. Отчетность составляют в целом по операциям всех находящихся на российской территории подразделений иностранной фирмы. О своем выборе компании обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ*(8).

Как разъяснили специалисты ФНС России в письме N ШС-6-3/288@, указанный порядок представления отчетности по НДС должен применяться и к упрощенной декларации.

Письмо ФНС России от 16 апреля 2008 г. N ШС-6-3/288@

"..." Централизованный порядок представления налоговых деклараций, установленный пунктом 3 статьи 144 Кодекса, действует как в отношении представления декларации по НДС, так и в отношении единой декларации в части налога на добавленную стоимость.

Это означает, что иностранная организация должна представлять упрощенную декларацию в части НДС через свое уполномоченное подразделение только при отсутствии у всех ее подразделений операций, подлежащих отражению в декларации по этому налогу. Если же хотя бы у одного из подразделений операции по НДС были, сдавать единый отчет компания не может.

Руководствоваться или нет?

Положения Налогового кодекса не содержат дополнительного условия сдачи упрощенной налоговой декларации, речь о котором идет в письме ФНС России. Поэтому фирмы могут самостоятельно определить, будут они следовать рекомендациям налоговиков или нет.

На наш взгляд, ни в том, ни в другом случае штрафные санкции организациям (индивидуальным предпринимателям) не грозят. В первой ситуации (при выполнении письменных разъяснений ФНС России по вопросам применения законодательства) плательщики освобождаются от ответственности за совершение налогового правонарушения*(9). Во второй ситуации (при неисполнении указанных рекомендаций) можно сослаться на то, что письмо ФНС России не является нормативным актом*(10). Значит, оно не может изменять установленные Налоговым кодексом положения и возлагать на налогоплательщика какие-либо дополнительные обязанности. На это не раз обращали внимание и судьи*(11).

Хотелось бы добавить, что, если вы задумаетесь, имеет ли право ваша фирма сдавать упрощенную декларацию, вспомните: одно из условий ее применения - отсутствие движения средств на счетах и в кассе компании. И вряд ли это условие будет выполнено, если ваша организация работает в нормальном режиме и как минимум платит зарплату своим сотрудникам. Это означает, что даже без учета дополнительных требований сдавать упрощенную отчетность может крайне ограниченное количество фирм.

М.В. Гузева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Я.И. Кулибаба,

генеральный директор компании "Реал-аудит"

Статья 80 Налогового кодекса содержит всего 2 условия, при выполнении которых фирме следует сдавать единую (упрощенную) декларацию. В письме от 16 апреля 2008 года N ШС-6-3/288 ФНС России вводит дополнительное условие: отсутствие операций, подлежащих отражению в декларации по НДС.

Однако форма декларации по НДС и порядок ее заполнения никак не связаны с обязанностью представления самой декларации. Компания должна соблюдать порядок заполнения декларации только в том случае, если у нее есть обязанность ее представить. Если же фирма имеет право отчитаться по упрощенной декларации, то у нее, тем самым, на вполне законном основании отсутствует обязанность подавать отдельную налоговую декларацию по НДС и соблюдать нормы порядка ее заполнения. Тем не менее для избежания каких-либо налоговых рисков советуем выполнять рекомендации ФНС России, изложенные в упомянутом письме. Ведь непредставление декларации (пусть даже на законном основании) может повлечь за собой блокировку счетов и негативные последствия.

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо ФНС России от 16.04.2008 N ШС-6-3/288@

*(2) Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ

*(3) п. 2 ст. 80 НК РФ

*(4) приказ Минфина России от 10.07.2007 N 62н

*(5) ст. 119 НК РФ.

*(6) письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-02-07/2-190

*(7) приказ Минфина России от 07.11.2006 N 136н

*(8) п. 3 ст. 144 НК РФ

*(9) п. 3 ст. 111 НК РФ

*(10) ст. 4 НК РФ

*(11) Пост. ФАС МО от 18.03.2008 N КА-А40/1730-08, ФАС СКО от 17.01.2007 N Ф08-5434/06-2292А