ЕНВД в перспективе: обзор поправок (К.С. Николаева, "Вмененка", N 8, август 2008 г.)

ЕНВД в перспективе: обзор поправок

Совет Федерации одобрил законопроект N 66613-5 "О внесении изменений в главы 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Рассмотрим, какие именно поправки могут появиться в главе 26.3 НК РФ с 1 января 2009 года

Законопроект еще не подписан Президентом РФ. Однако поправки в главу 26.3 Налогового кодекса РФ значительны, поэтому прокомментируем их.

О переходе на уплату единого налога

Главная новость касается нынешних "вмененщиков", а также тех, кто только планирует применять данный специальный налоговый режим. Согласно законопроекту статью 346.26 НК РФ дополнят новыми пунктами 2.2 и 2.3. Так, на основании пункта 2.2 с 1 января 2009 года не будут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход следующие категории налогоплательщиков.

1. Организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

2. Компании, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Заметим, что это ограничение не касается:

- фирм, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди всех работников составляет не менее 50%, а доля выплат и вознаграждений инвалидам в фонде оплаты труда - не менее 25%);

- организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющих свою деятельность на основании Закона РФ от 19.06.92 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

*

Данное положение вступит в силу с 1 января 2010 года

*

3. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам деятельности, которые согласно решениям местных властей относятся к "вмененным" видам.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.

5. Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении деятельности по оказанию услуг общепита через зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м, если оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений.

Также законодатели определили, что с 1 января 2009 года на розничных рынках плательщиками ЕНВД в отношении деятельности по сдаче в аренду торговых мест и земельных участков следует признавать управляющие рынком компании. Такое положение будет закреплено в новом пункте 3 статьи 346.28 НК РФ.

*

Деятельность розничных рынков регулирует Федеральный закон от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации"

*

Согласно же новому пункту 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ если по итогам налогового периода среднесписочная численность работников превысит 100 человек или доля участия других организаций составит более 25%, то плательщик ЕНВД признается утратившим право применять специальный налоговый режим с начала налогового периода (квартала), в котором эти ограничения были нарушены.

Имейте в виду: при переходе на общий режим налогообложения бывший "вмененщик" должен уплачивать налоги в порядке, установленном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Вернуться к системе налогообложения в виде ЕНВД организация (индивидуальный предприниматель) должна только с начала квартала, следующего за кварталом, в котором будут устранены все несоответствия установленным требованиям.

Учет плательщиков ЕНВД

Помимо уточнения списка налогоплательщиков, которые не смогут уплачивать ЕНВД, законодатели прописали механизм постановки "вмененщиков" на налоговый учет.

Согласно новой редакции статьи 346.28 Налогового кодекса РФ если фирмы и индивидуальные предприниматели перевозят пассажиров или грузы, ведут развозную или разносную розничную торговлю, а также распространяют и (или) размещают рекламу на транспортных средствах (автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах, прицепах-роспусках и речных судах), то на учет они должны вставать по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Для всех остальных плательщиков ЕНВД порядок постановки на учет не изменится: зарегистрироваться нужно будет в инспекции по месту осуществления "вмененной" деятельности.

Ранее Минфин России указывал на то, что встать на учет по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) нужно при распространении и (или) размещении наружной рекламы. Подобный вывод содержится в письме финансового ведомства от 01.10.2007 N 03-11-02/249, которое было доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 19.10.2007 N СК-6-09/798@. Но законодатели не захотели облегчить участь таких "вмененщиков".

Если же организация или индивидуальный предприниматель будет осуществлять "вмененную" деятельность в двух или более муниципальных образованиях или внутригородских территорий городов Москвы и Санкт-Петербурга, в которых действует несколько налоговых органов, то порядок постановки на учет следующий. Зарегистрироваться необходимо в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления "вмененной" деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Минфин России и в настоящее время придерживается подобной позиции (см., например, письма от 06.02.2008 N 03-11-05/23 и от 16.11.2007 N 03-11-04/3/443).

Скажем несколько слов о сроках подачи заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и получения ответа от инспекторов. С 1 января 2009 года пятидневный срок будет установлен не только для "вмененщиков", подающих заявление. Инспекция, осуществляющая постановку на учет, в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления от организации (индивидуального предпринимателя) обязана выдать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.

Аналогичный порядок применяется и для случаев, когда фирма или индивидуальный предприниматель перестает быть плательщиком единого налога на вмененный доход.

Теперь перейдем к изменениям в перечне видов деятельности.

Услуги автостоянок

Согласно действующей редакции подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на "вмененку" переводится деятельность, связанная с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Причем в главе 26.3 Налогового кодекса РФ не указано, что следует понимать под такими услугами. В связи с этим Минфин России пришел к выводу, что если организация или индивидуальный предприниматель оказывает данные услуги на основании договора хранения, то он должен уплачивать ЕНВД (разумеется, если местные власти включили услуги по хранению автотранспортных средств в перечень видов деятельности, переводимых на уплату единого налога). Если же стоянка предоставляет места для автотранспорта, но при этом за его сохранность или порчу отвечать не собирается, то такие услуги на систему налогообложения в виде ЕНВД не переводятся.

*

См., например, письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/3/28

*

С 1 января 2009 года законодатели уточнили, что под уплату единого налога подпадают не только услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, но и услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств. Вместе с тем деятельность штрафных автостоянок, как и сейчас, не будет относиться к "вмененной".

*

Об этом - письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-11-04/3/481

*

Автотранспортные услуги

В пункте 3 статьи 346.29 НК РФ определено, что при оказании услуг по перевозке пассажиров физическим показателем является посадочное место. Однако что следует понимать под количеством посадочных мест, в Налоговом кодексе РФ не установлено.

Законодатели решили устранить этот пробел, дополнив статью 346.27 НК РФ. Так, в автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, под посадочными местами следует понимать места для сидения, не считая мест водителя и кондуктора. Их количество необходимо определять на основании данных технического паспорта завода-изготовителя транспортного средства. Заметим, что финансовое ведомство придерживается аналогичного мнения.

*

Подобный вывод содержится в письмах Минфина России от 22.10.2007 N 03-11-05/254 и от 15.08.2007 N 03-11-05/190

*

Если же в техническом паспорте завода-изготовителя такая информация не содержится, то количество посадочных мест должно определяться органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ. Для этого владельцам автотранспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров, необходимо подать соответствующее заявление.

Розничная торговля

С 1 января 2009 года к розничной торговле в целях налогообложения ЕНВД не будет относиться реализация газа. Сейчас не облагается единым налогом только реализация газа в баллонах, а вот продажа газа на автозаправочных станциях переводится на "вмененку" (см., например, письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-11-04/3/418).

Причем с 1 января 2008 года при реализации газа на АГЗС нужно применять физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" с базовой доходностью 1800 руб. в месяц с каждого квадратного метра. Минфин России настаивает на том, что площадью торгового места для АГЗС является общая площадь занимаемого земельного участка. Размер такой площади нужно определять на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов (см., например, письма Минфина России от 28.03.2008 N 03-11-04/3/159 и от 18.03.2008 N 03-11-04/3/130). В результате автозаправочные станции перечисляют в бюджет немалые суммы ЕНВД.

К сожалению, законодатели в новой редакции главы 26.3 НК РФ не указали, что следует понимать под площадью торгового места. Согласно статье 346.27 НК РФ площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Но в отношении площади торгового места подобной нормы не предусмотрено. А ведь данный вопрос актуален для многих "вмененщиков", которые продают товары в помещениях с большой площадью или занимаются розницей, расставляя продукцию на открытых площадках (например, растения и стройматериалы).

Теперь скажем несколько слов о торговле по образцам и каталогам. В настоящее время в статье 346.27 НК РФ указано, что продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений, а также через телемагазины и компьютерные сети) не признается розничной торговлей в целях главы 26.3 НК РФ. Значит, такая деятельность не облагается ЕНВД. Законодатели добавили, что реализация товаров, продаваемых посредством телефонной связи, также не относится к розничной торговле и не переводится на уплату единого налога.

Кроме того, федеральный закон, проект которого мы рассматриваем в статье, отнес реализацию через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих автоматах, к розничной торговле. Сейчас финансовое ведомство признает розничной торговлей только предпринимательскую деятельность по реализации покупных товаров через торговые автоматы. А деятельность по реализации кулинарной продукции собственного производства (в том числе напитков и супов, изготовленных из сухих ингредиентов и воды) через торговые автоматы Минфин России относит к деятельности в сфере оказания услуг общественного питания.

*

См. письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-05/119

*

Сдача в аренду торговых мест и земли

С 1 января 2009 года из новой редакции статьи 346.27 НК РФ исчезнет определение стационарного торгового места. Данной поправкой законодатели исправили допущенную техническую ошибку: в действующей редакции НК РФ понятие "стационарное торговое место" не содержится в определении вида деятельности, связанного с передачей во временное владение и (или) в пользование торговых мест, но этот термин включен в понятийный аппарат статьи 346.27 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с новой редакцией подпункта 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на "вмененку" будет переводиться оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. То есть с 1 января 2009 года при сдаче в аренду земельных участков будет не важно, имеют ли размещаемые на них объекты стационарной торговой сети и объекты организации общественного питания торговый зал или зал обслуживания посетителей соответственно.

Распространение наружной рекламы

Изменения также коснулись рекламной деятельности. С 1 января 2009 года на уплату ЕНВД будет переводиться деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, осуществляемая владельцами рекламных конструкций, которые являются рекламораспространителями.

При этом к рекламным конструкциям законодатели отнесли щиты, стенды, строительные сетки, перетяжки, электронные табло, воздушные шары, аэростаты и иные технические средства стабильного территориального размещения, монтируемые и располагаемые на внешних стенах, крышах и других конструктивных элементах зданий, строений и сооружений либо вне их, а также на остановках общественного транспорта.

В настоящее время финансовое ведомство и налоговые органы придерживаются аналогичной точки зрения. Они относят к техническим средствам, используемым для размещения наружной рекламы, только те средства, которые непосредственно связаны с землей, зданиями, строениями и сооружениями (то есть с объектами недвижимого имущества) и не предназначены для перемещения в период действия срока, установленного для их размещения на соответствующих рекламных местах.

*

См., например, письма Минфина России от 27.12.2004 N 03-06-05-04/97, УФНС России по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37724 и ФНС России от 01.02.2005 N 22-1-12/089

*

Термины

Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником. С 1 января 2009 года такое определение будет содержаться в абзаце 35 статьи 346.27 НК РФ.

Размещение рекламы на транспортном средстве - предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство. Такое определение будет содержаться в абзаце 36 статьи 346.27 НК РФ.

Физическим показателем в отношении деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с 1 января 2009 года будет площадь информационного поля (в квадратных метрах). Базовая доходность в зависимости от видов рекламных конструкций не изменится.

Реклама на транспорте

С 1 января 2009 года согласно новой редакции подпункта 11 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на "вмененку" будет переводиться предпринимательская деятельность, связанная с размещением рекламы на транспортных средствах.

Законодатели не уточняют, какие именно транспортные средства необходимо использовать для размещения рекламы. Поэтому, если, например, фирма станет размещать рекламу на поездах и самолетах, ей нужно будет перейти на уплату ЕНВД.

Сейчас перечень транспортных средств является закрытым и включает автобусы любых типов, трамваи, троллейбусы, легковые и грузовые автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски и речные суда.

Бытовые услуги

Согласно действующей редакции статьи 346.27 НК РФ к бытовым услугам не относятся услуги ломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Однако с 1 января 2009 года данный перечень будет дополнен еще двумя видами деятельности - изготовление мебели и строительство индивидуальных домов.

Напомним, в настоящее время финансовое ведомство придерживается мнения, что изготовление мебели и строительство домов по индивидуальным заказам относятся к "вмененным" видам деятельности, так как они поименованы в ОКУН (см. письма Минфина России от 14.11.2007 N 03-11-04/3/435 и от 03.06.2008 N 03-11-04/3/258).

*

Аналогичное мнение высказано в письмах от 16.11.2007 N 03-11-04/3/442, от 18.05.2007 N 03-11-04/3/166 и от 20.12.2006 N 03-11-04/3/545

*

Услуги гостиниц

Для деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию существенных изменений не планируется. Единственная поправка - это устранение допущенной ранее технической ошибки. С 1 января 2008 года в подпункте 12 пункта 2 статьи 346.26 и в статье 346.27 НК РФ значится площадь помещений для временного размещения и проживания. Но в качестве физического показателя базовой доходности в отношении деятельности по оказанию гостиничных услуг в статье 346.29 НК РФ осталась площадь спального помещения.

С 1 января 2009 года физическим показателем в отношении данного вида деятельности будет общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах).

Термины

Помещение для временного размещения и проживания - это помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов). Об этом сказано в статье 346.27 НК РФ.

Общественное питание

Согласно действующей редакции статьи 346.27 НК РФ к объектам организации общественного питания, не имеющим специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, относятся, в частности, магазины (секции, отделы) кулинарии.

Законодатели уточнили, что такими объектами будут признаваться только те магазины (отделы) кулинарии, которые созданы и работают при ресторанах, барах, кафе, столовых и закусочных.

Коэффициент К2

Не остался без внимания и корректирующий коэффициент К2. Как известно, К2 - это коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, место ведения деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков и речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Такое определение содержится в статье 346.27 НК РФ.

Термины

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Такое определение будет содержаться в абзаце 5 статьи 346.27 НК РФ.

С 1 января 2009 года законодатели решили исключить из пункта 6 статьи 346.29 НК РФ положение, на основании которого "вмененщики" вправе самостоятельно корректировать значение коэффициента К2 на время фактической работы.

То есть если с 1 января 2009 года плательщики ЕНВД будут осуществлять свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (квартала), то указанные обстоятельства они не смогут учесть при исчислении суммы единого налога на вмененный доход.

Порядок округления показателей

Со статьей 346.29 НК РФ связана еще одна интересная поправка. Так, с 1 января 2009 года она будет дополнена пунктом 11, который устанавливает следующее. При расчете суммы ЕНВД значения корректирующего коэффициента К2 необходимо округлять до третьего знака после запятой, а значения физических показателей следует указывать в целых единицах или в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Заметим, что такой порядок округления величин коэффициентов и физических показателей ранее был прописан только в Порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденном приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. С 1 января 2009 года он будет закреплен на федеральном уровне.

К.С. Николаева,

эксперт журнала "Вмененка"

"Вмененка", N 8, август 2008 г.