Прав на землю нет, а налог заплати ("Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Прав на землю нет, а налог заплати

Одна из форм платы за использование земли - земельный налог. Его начисляют на основании правоустанавливающего документа. Если буквально трактовать нормы Налогового кодекса и Закона РФ "О плате за землю", то лица, не имеющие таких документов на земельный участок, не являются налогоплательщиками. Однако есть и противоположное мнение (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2008 N А33-12195/2007-Ф02-1902/2008).

Ситуация

Фирма согласно уставу оказывает жилищно-коммунальные услуги. По договору хозяйственного ведения Комитет по управлению коммунальным имуществом администрации города передал фирме объекты недвижимости по актам приема-передачи. Права на земельный участок, на котором расположены объекты, никаким образом не были оформлены. На этом основании фирма не учитывала земельный участок для расчета земельного налога.

Налоговая инспекция доначислила земельный налог, начислила пени и штраф. Проверяющие посчитали, что фирма занизила налоговую базу, так как у нее есть объекты налогообложения по данному налогу. А следовательно, налог неправильно исчислен.

Проблема

Фирма считает, что для уплаты земельного налога нужен документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Инспекторы не доказали, что фирма является собственником, землевладельцем либо пользователем земель, расположенных под объектами недвижимости. По мнению инспекции, если фирма является балансодержателем, а также владеет и пользуется переданным ей имуществом на праве хозяйственного ведения, она обязана уплачивать земельный налог. Отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки не может служить основанием для освобождения от платы за землю. Не согласившись с решением инспекции, фирма обратилась в суд.

Что решил суд

Суд поддержал позицию налоговой инспекции. В соответствии с пунктом 1 статьи 216 Гражданского кодекса право хозяйственного ведения является вещным правом. Согласно уставу фирмы имущество закреплено за ней на праве хозяйственного ведения и отражено на балансе. Следовательно, фирма не только является балансодержателем переданного имущества, но и владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом. Арбитры сделали вывод, что на фирму эти положения также распространяются. Значит, она является пользователем земли. А использование земли является платным. Формы платы - земельный налог и арендная плата. Фирма, не являясь арендатором земель, обязана уплачивать земельный налог.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 мая 2008 г. N А33-12195/2007-Ф02-1902/2008

Исходя из принципа, что судьба земли следует судьбе недвижимости, предприятие, получив на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, получило в фактическое владение, пользование, распоряжение с учетом ограничений, установленных законом и договором, и земельные участки.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным, формы платы за землю - земельный налог и арендная плата.

Поскольку предприятие не является арендатором земель, оно обязано исчислять и уплачивать земельный налог.

Отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки не может служить основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от платы за землю, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего.

От редакции

С момента составления акта приема-передачи муниципального имущества у фирмы возникла обязанность по уплате земельного налога в связи с использованием земельных участков. В арбитражной практике еще в период действия Закона РФ "О плате за землю" сложилась устойчивая правовая позиция, согласно которой отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки не может служить основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от платы за землю, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего. Следовательно, с момента получения права на недвижимость у собственника возникает обязанность по уплате земельного налога в связи с использованием соответствующих земельных участков (см. Пост. Президиума ВАС РФ от 12.07.2006 N 11991/05, N 11403/05, от 14.10.2003 N 7644/03, ФАС ВВО от 26.03.2008 N А11-3151/2007-К2-24/189).

На то, что в судебной практике сложилась такая позиция, указывал и Минфин России в письмах от 21 января 2005 года N 03-06-02-02/03, от 7 февраля 2005 года N 03-06-02-04/08. Но в письме от 27 марта 2007 года N 03-05-06-02/28 финансисты от ответа ушли. Добавим, что за несоблюдение порядка госрегистрации прав на недвижимое имущество для организаций предусмотрена административная ответственность (ст. 19.21 КоАП РФ).

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.