По каким кодам доходов следует указывать следующие доходы:
- выплаты производимые избирательными комиссиями физическим лицам;
- доходы получаемые в виде поощрительных премий при проведении конкурсов;
- ежемесячные пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет?
Сведения о доходах физических лиц отражаются в Справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706 (с изменениями, утвержденными приказом ФНС России N ММ-3-04/689). Этим же приказом утверждены Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год".
В Рекомендациях сказано, что в графе "Код дохода" указываются коды доходов, которые выбираются из справочника "Коды доходов" (приложение N 2 к форме N 2-НДФЛ). В справочнике "Коды доходов" перечислены все доходы, облагаемые в соответствии с главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".
В статье 217 НК РФ этой главы перечислены доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Так в пункте 30 статьи 217 НК РФ указаны суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а в пункте 1 статьи 217 НК РФ доходы физических лиц в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Согласно статье 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", к государственным пособиям относится ежемесячное пособие по уходу за ребенком, следовательно, оно налогом на доходы физических лиц не облагается.
Таким образом, поскольку ежемесячное пособие по уходу за ребенком и суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, согласно статье 217 НК РФ являются доходами, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения), постольку эти суммы не включаются в налоговую базу по НДФЛ и в справке 2-НДФЛ не отражаются.
Что касается доходов, получаемых в виде поощрительных премий при проведении конкурсов, то необходимо учитывать следующее.
Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены в статье 224 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено этой статьей.
В пункте 2 статьи 224 НК РФ сказано, что налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ. Размер, установленный этим пунктом составляет - 4000 руб. В этом же пункте сказано, что в пределах этой суммы не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.
Из вопроса мы поняли, что поощрительная премия получена на конкурсе, не относящемся ни к рекламным, ни к проводимым в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, следовательно, такая премия облагается НДФЛ по ставке 13% в полном размере. Такое мнение изложено и в письме ФНС России от 02 марта 2006 г. N 04-1-03/115.
В Справке о доходах такой вид дохода отражается по коду 2750.
Если все же конкурс проводился в целях рекламы, то в Справке о доходах следует указать код 2740, и облагать сумму премии в части, превышающей 4000 руб., по ставке 35%; если конкурс проводился по решению Правительства РФ или органами государственной власти или местного самоуправления, то код - 2730, ставка налога - 13% в части, превышающей 4000 руб.
Напоминаем также, что справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.
И. Дианская,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Федерации налоговых консультантов
1 июля 2008 г.
"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2008 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант бухгалтера"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.
Издается с сентября 1993 г.
Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112
Телефоны редакции: (495) 963-19-26
Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru
Адрес в Интернете - www.dis.ru