Комментарий к письму Минфина РФ от 25 июля 2008 г. N 03-04-06-01/231 и письму Минфина РФ от 25 июля 2008 г. N 03-04-06-01/232 (Е.Б. Семенова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 25 июля 2008 г. N 03-04-06-01/231
и письму Минфина РФ от 25 июля 2008 г. N 03-04-06-01/232

В комментируемых письмах финансисты разъяснили, что если налоговый статус налогоплательщика НДФЛ меняется, бухгалтеру придется пересчитать и сумму налога, исчисленную за период, когда работник был резидентом (нерезидентом).

Изменился статус - пересчитываем НДФЛ

В зависимости от статуса работника его доходы облагаются НДФЛ по разным ставкам. Для доходов, полученных резидентами Российской Федерации, действует ставка 13 процентов, для доходов нерезидентов - 30 процентов (п.п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Налоговыми резидентами нашей страны признаются граждане, которые находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 3 ст. 207 НК РФ). Если налог удерживает и уплачивает работодатель до истечения налогового периода, отсчитывать назад 12 месяцев необходимо от даты выплаты дохода. В случае если в течение года статус работника поменялся, бухгалтер должен сделать пересчет суммы налога. Такой перерасчет производится с начала того налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

В комментируемых письмах финансисты сообщили, что такой пересчет можно делать:

- после наступления даты, с которой налоговый статус работника за текущий период поменяться не может;

- на дату прекращения трудовых отношений;

- по итогам налогового периода.

Аналогичную позицию содержат письма Минфина России от 22.11.2007 N 03-04-06-01/406, от 13.11.2007 N 03-03-06-01/385.

Финансисты напоминают, что указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса.

Обратите внимание: возврат излишне уплаченного НДФЛ осуществляется по письменному заявлению работника (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Не следует также забывать, что при расчете налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (т.е. не 13%), не учитываются вычеты, установленные статьями 218, 219, 220 и 221 Налогового кодекса РФ. То есть стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты на нерезидентов не распространяются.

Пример

1 июля организация приняла на работу гражданина Германии Гельмута Штольца на должность с окладом 50 000 рублей. По состоянию на эту дату г-н Штольц не являлся резидентом Российской Федерации. Его доход, начиная с июля, облагался по ставке 30%. В ноябре Штольц получил статус налогового резидента, поэтому налог, который бухгалтер удерживал из зарплаты нарастающим итогом, необходимо пересчитать по ставке 13%.

Сумма налога, удержанная с доходов Штольца за период с января по октябрь у данного работодателя, составит:

50 000 руб. х 4 мес. х 30% = 60 000 руб.

Поскольку налоговый статус Штольца изменился в ноябре и до конца года он поменяться уже не может, пересчитать налог следует в ноябре.

Сумма налога, подлежащая удержанию у данного работодателя за период с января по октябрь с учетом того, что Штольц получил статус резидента составит:

50 000 руб. х 4 мес. х 13% = 26 000 руб.

Сумма излишне удержанного НДФЛ:

60 000 руб. - 26 000 руб. = 34 000 руб.

Статус подтверждаем документами

Как видим, определить налоговый статус работника очень важно. Стоит сказать пару слов о том, какими документами можно подтвердить этот статус. Если вы принимаете на работу иностранца, то документами, подтверждающими дату его прибытия в Россию или период, в течение которого он вправе находиться на территории Российской Федерации, являются:

- документ, удостоверяющий личность, в котором сделаны отметки пропускного контроля (письма Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/56, ФНС России от 28.12.2005 N 04-1-04/929 и от 16.05.2006 N 04-2-05/3);

- виза с отметками о въезде;

- авиа- и железнодорожные билеты;

- документы о регистрации иностранных граждан, временно проживающих в Российской Федерации (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации").

Помимо этого, подтвердить, что работник выезжал за границу, могут отметки в загранпаспорте, приказы о командировках, командировочные удостоверения, справки с прежнего места работы, выписанные на основании табеля учета рабочего времени.

Обращаем ваше внимание на то, что вид на жительство иностранца не будет являться документом, подтверждающим его фактическое пребывание в России (письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/108).

Е.Б. Семенова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2008 г.