Комментарий к письму Минфина РФ от 17 июля 2008 г. N 03-11-04/3/329 и письму Минфина РФ от 18 июля 2008 г. N 03-11-04/3/330 (В.М. Новиков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 17 июля 2008 г. N 03-11-04/3/329
и письму Минфина РФ от 18 июля 2008 г. N 03-11-04/3/330

В публикуемых письмах Министерство финансов РФ разъяснило ряд вопросов, связанных с применением единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по предоставлению земельных участков в аренду под парковку автомобилей и для продажи автомобилей.

ЕНВД: проблемы, связанные со сдачей земли в аренду

Какие же вопросы арендодателей нашли свое отражение в комментируемых письмах?

В первом письме (письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-11-04/3/329) - можно ли применять данный налоговый режим при сдаче земли в аренду для организации автомобильной парковки. Во втором документе (письмо Минфина России от 18.07.2008 N 03-11-04/3/330) - переводится ли на ЕНВД деятельность по предоставлению земли в аренду для организации купли-продажи автомобилей. Кроме того, во втором письме специалисты Минфина России разъяснили, что площадь торговых мест следует определять на основании инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документов. А также, можно ли при расчете налога самостоятельно корректировать коэффициент К2.

Прокомментируем ответы в порядке следования, а также осветим некоторые грядущие изменения налогового законодательства в части затронутых плательщиком единого налога на вмененный доход вопросов.

ЕНВД при сдаче земли в аренду для торговли автомобилями

Перечень видов деятельности, по которым может применяться "вмененный" налоговый режим, установлен статьей 346.26 Налогового кодекса РФ. Подпункт 13 пункта 2 данной статьи касается услуг по передаче во временное пользование торговых мест, расположенных в стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. К ним, согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, относятся и рынки. Из положений данной статьи следует вывод, что деятельность по сдаче гражданам в аренду частей асфальтированных участков земли для организации торговых мест для продажи собственных автомобилей подлежит переводу на специальный налоговый режим.

При этом финансисты напомнили об особенностях исчисления единого налога в зависимости от площади торгового места, сдаваемого в аренду. В частности, при исчислении налоговой базы по ЕНВД следует принимать во внимание тот факт, что если площадь каждого торгового места не превышает 5 кв.м, то необходимо применять физический показатель "количество торговых мест". Если же если площадь каждого торгового места превышает 5 кв.м, то необходимо применять физический показатель "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам".

При этом, как уже было отмечено выше, площадь торгового места следует определять в соответствии с инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами. В нашем случае площадь торгового места можно определить на основании договора аренды земельного участка.

Пример

Рынок сдает в аренду под организацию купли-продажи автомобилей четыре торговых места площадью по 10 кв.м каждое и десять торговых мест - площадью по 4,5 кв.м каждое. Как рассчитать суммы единого налога на вмененный доход.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ при расчете налога для торговых мест, площадь которых менее 5 кв.м, используется физический показатель "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам". Базовая доходность в месяц по таким объектам равна 6000 рублей. Сумма налога составит:

ЕНВД = (БД х К1 х К2) х ФП х 3 х 15%,

где:

ЕНВД - сумма налога за квартал;

ФП - физический показатель;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты, величина К1 на 2008 год установлена 1,081 (приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401), К2 для простоты примем равным единице,

ЕНВД = 6000 руб. х 1,081 х 10 х 3 мес. х 15% = 29 187 руб.

По объектам, площадь которых превышает 5 кв.м, применяется другой физический показатель "площадь торгового места", базовая доходность равна 1 200 рублей за квадратный метр. Сумма налога за квартал составит:

ЕНВД = 1 200 руб. х 1,081 х 10 кв.м х 4 х 3 мес. х 15% = 23 349,6 руб.

ЕНВД не применим в отношении деятельности по сдаче земли в аренду для парковки автомобилей.

Специалисты Минфина России отмечают, что в настоящее время специальный налоговый режим в виде ЕНВД применяется только при предоставлении земельных участков для организации торговых мест, то есть мест, предназначенных для осуществления сделок по розничной купле-продаже. Таково определение торгового места, данное статьей 346.27 Налогового кодекса РФ. Поэтому подпункты 13, 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ не применимы к деятельности по передаче земли в аренду под парковку автомобилей. Так как торговля на этих участках производиться не будет, то и переводу на ЕНВД такая деятельность не подлежит.

О корректировке суммы ЕНВД

Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и другие. К таким особенностям относится и фактическое время ведения предпринимательской деятельности. В настоящее время это понятие исключено из определения коэффициента К2 (ст. 346.27 НК РФ), но оно продолжает действовать в соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Именно поэтому, пользуясь данной нормой, пока еще можно корректировать суммы ЕНВД в зависимости от времени ведения предпринимательской деятельности в календарном месяце.

Обратите внимание: корректировка коэффициента К2 в зависимости от фактического использования конкретных торговых мест, переданных в аренду в течение месяца, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

О корректировке сумм налога на вмененный доход мы писали не раз, публикуя и комментируя письма Министерства финансов РФ от 12.10.2007 N 03-11-04/3/404 *(1), от 15.01.2008 N 03-11-04/3/2, от 11.01.2008 N 03-11-04/3/1 *(2).

Кроме наших публикаций рекомендуем посмотреть и другие разъяснения финансового ведомства по данному вопросу.

Новый год - новые правила

Однако корректирующий коэффициент базовой доходности К2 в том виде, в каком он существует в настоящее время, скоро останется в истории.

В соответствии с изменениями, внесенными в главу 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ*(3), этот коэффициент не будет больше учитывать фактическое время ведения деятельности. Абзац третий подпункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, позволяющий это делать, признан утратившим силу с будущего года.

Поэтому тем из наших читателей, кто пожелает воспользоваться разъяснениями в будущем, рекомендуем почитать предыдущий номер, в котором были опубликованы изменения налогового законодательства, вступающие в силу с 2009 года.

В.М. Новиков,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА" N 22, 2006.

*(2) Документы и комментарии к ним опубликованы в "НА" N 4, 2008.

*(3) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА" N 15, 2008.