Вопрос: В связи с финансовыми затруднениями наша компания выплатила заработную плату сотрудникам с опозданием. В соответствии с требованиями трудового законодательства работникам была выплачена компенсация за несвоевременную выплату зарплаты. Можем ли мы учесть суммы таких компенсаций при налогообложении прибыли? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2008 г.)

В связи с финансовыми затруднениями наша компания выплатила заработную плату сотрудникам с опозданием. В соответствии с требованиями трудового законодательства работникам была выплачена компенсация за несвоевременную выплату зарплаты. Можем ли мы учесть суммы таких компенсаций при налогообложении прибыли?

В соответствии с Трудовым кодексом РФ выплата компенсаций за задержку зарплаты является обязанностью работодателя. Так, за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока, организация выплачивает работнику проценты в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования от невыплаченных в срок сумм.

Учесть компенсации в составе расходов на оплату труда вы не можете. В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ к таким затратам в числе прочих относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда. Но ни с режимом труда, ни с условиями работы компенсации за задержку зарплаты не связаны.

В то же время, поскольку указанные расходы являются, по существу, штрафными санкциями за нарушение договорных обязательств о своевременной выплате заработной платы, предусмотренных трудовым договором, их можно было бы учесть в составе внереализационных расходах на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Мы специально сделали оговорку, что такие расходы можно было бы учесть, поскольку, по мнению специалистов Минфина России, учесть суммы компенсаций в расходах по данному основанию нельзя. Во-первых, финансистов смущает, что размер "зарплатной" компенсации может быть установлен коллективным или трудовым договорами. Во-вторых, финансисты указывают, что должником признается лицо, обязанное совершить какое-то действие в пользу другого лица только в рамках гражданско-правовых отношений (письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/38).

Однако, по нашему мнению, последний довод финансистов не совсем обоснован. Ведь в подпункте 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ говорится о долговых обязательствах и не уточняется, что речь идет именно о гражданских правоотношениях. К аналогичному выводу пришли и судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 14.08.2008 N Ф09-2239/08-С3.

В этой связи считаем обоснованным включение "зарплатных" компенсаций в состав налоговой себестоимости. При этом следует иметь в виду, что поскольку данная позиция разнится с мнением Минфина России, скорее всего такое уменьшение налогооблагаемой базы придется обосновывать в суде.

С.Н. Соловьев,

аудитор

15 августа 2008 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2008 г.