Декларация по НДС. Камеральная проверка (С. Ярошенко, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 6, июнь 2008 г.)

Декларация по НДС. Камеральная проверка

Какие документы вправе запрашивать инспекторы при проверке декларации по НДС?

Можно ли исправлять ошибки в "первичке", обнаруженные в ходе ревизии?

Разрешается ли включать в расходы траты на изготовление копий бумаг, представляемых в налоговую?

Стоит заявить в декларации вычеты по НДС, и ваш отчет автоматически станет объектом пристальной камеральной проверки. С "камералкой" инспекторы должны уложиться в 3 месяца со дня подачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Так, камеральная проверка декларации за I квартал 2008 года, которая подается до 20 апреля 2008 года, должна закончиться не позднее 20 июля. Если инспекторы не уложатся в срок, затребовать дополнительные документы, касающиеся данных, отраженных в декларации, уже нельзя. А оспорить налоговые вычеты, заявленные в отчетности, ревизоры смогут только по результатам выездной проверки.

Если в ходе ревизии контролеры обнаружат в декларации нестыковки, они потребуют пояснений. Дать их предприниматель должен в течение 5 дней. Для декларации по НДС установлены отдельные правила проведения "камералки". Так, если в отчетности налог заявлен к возмещению или возврату, инспекция может затребовать у предпринимателя документы, подтверждающие право на налоговые вычеты (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Доказательства вычета

Для подтверждения отраженных в декларации показателей, налоговая инспекция запросит первичные документы. Порядок установлен статьей 93 Налогового кодекса. Предпринимателю направляется требование, по которому в течение 10 дней он должен предъявить бумаги. Отсчет начинается со дня, следующего за днем получения требования. Если запрос проигнорировать, бизнесмена оштрафуют - 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

Запросить инспекторы стараются по максимуму. При этом следует помнить, что правило о требовании документов распространяется только на "первичку".

То есть, проверяя правомерность вычетов, контролеры могут запросить только первичные документы.

Что сюда входит?

Для ответа на этот вопрос вспомним условия для предъявления налога к вычету (ст. 171, 172 НК РФ). Во-первых, покупка предназначается для операций, облагаемых НДС. К примеру, предприниматель, совмещающий общий режим и "упрощенку", закупил материалы, и часть из них использовал в деятельности, переведенной на спецрежим. В этой ситуации вычет по части ценностей он заявить не вправе, так как они использовались в операциях, не облагаемых НДС.

Во-вторых, приобретенный товар должен быть оприходован, то есть принят, и информация о нем занесена в книгу учета. Наконец, в-третьих, на руках у предпринимателя есть надлежаще оформленный счет-фактура.

Таким образом, первый документ, который запросит инспекция, прямо назван в Налоговом кодексе - счет-фактура. Кстати, самой распространенной причиной отказа в вычете являются недочеты в оформлении счетов-фактур. Отметим: допущенные ошибки можно исправить. Даже если недочеты обнаружили инспекторы в ходе ревизии, за коммерсантом сохраняется право устранить дефекты и представить контролерам исправленный вариант. Сделав это до вынесения решения по результатам "камералки", предприниматель не лишит себя права на вычет. Но учтите, что исправление означает внесение правки в существующий документ, а не создание нового. Оно должно быть правильно оформлено: указана дата корректировки и подпись уполномоченного на это лица.

Все счета-фактуры, являющиеся основанием для вычета, регистрируются в книге покупок (форма содержится в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914). На основании книги заполняется налоговая декларация. Поэтому в пакет документов войдет и этот регистр учета. Конечно, не останется в стороне книга продаж, так как в ней отражена вся реализация коммерсанта, облагаемая налогом. Подтверждением оприходования для товаров служат накладные, для работ и услуг - акты приемки-передачи. Работу с партнерами, как с поставщиками, так и с покупателями, подтвердят хозяйственные договоры.

Документы для проверки представляются в виде заверенных копий (п. 2 ст. 93 НК РФ). Заверить их можно, проставив штамп "Копия верна" (текст можно написать и от руки) и подпись предпринимателя. Если у вас есть печать, копии лучше заверить и ее оттиском.

Подготовка копий для контролеров влечет для бизнесмена дополнительные расходы и порой значительные. Инспекторы возмещать эти суммы не станут, тем более, что это прямо указано в кодексе (п. 4 ст. 103 НК РФ). Но и в состав расходов коммерсант не сможет включить эти суммы.

Контролеры указывают, что деньги на изготовление копий тратятся не для деятельности и не направлены на получение доходов, поэтому их учесть нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 25 октября 2006 г. N 28-10/93827). С другой стороны, делая копии, бизнесмен выполняет свою обязанность налогоплательщика. Ведь не представив копии бумаг, он будет привлечен к ответственности, то есть затраты связаны с его предпринимательской деятельностью. Тем не менее, если ИП учтет суммы, не исключен спор с контролерами.

Панацея от запросов

Рассмотрим еще один аспект "камералки" НДС. Инспекторы требуют дополнительные документы, касающиеся отраженного в декларации вычета. При этом они не учитывают итог декларации: сумма налога к возмещению или к уплате. Коммерсант ведет деятельность, приобретает товары, материалы, использует их в работе, поэтому за отчетный период та или иная сумма НДС будет заявляться к вычету. Но она может быть значительно меньше величины налога, который нужно перечислить в бюджет с реализации. В подобной ситуации налог по декларации будет к уплате. Инспекция вправе требовать документы в отношении декларации, по которой НДС указан к возмещению. Об этом прямо сказано в Налоговом кодексе. Но значит ли это, что в случае представления отчетности с суммой налога к уплате, ни о каких дополнительных документах речи быть не может?

Сомнения вызывают два абзаца пункта 8 статьи 88 Налогового кодекса. В первом установлены особые правила "камералки" (право инспекторов затребовать документы) для деклараций по НДС с оговоркой, что они применяются "при подаче налоговой декларации ... в которой заявлено право на возмещение налога". А вот во втором абзаце говорится, что ИФНС вправе запросить дополнительные документы. Каких-либо ограничений по признаку уплаты налога или его возмещения нет. Как видите, норма имеет двоякую трактовку, прямо в ней не говорится, что инспекторы вправе истребовать документы только, когда декларация сдана с НДС к возмещению.

Позиция финансового ведомства по данному вопросу сформировалась относительно недавно. Она нашла свое отражение в письме Минфина от 27 декабря 2007 г. N 03-02-07/2-209. Суть ее сводится к тому, что в ходе камеральной проверки контролеры вправе потребовать дополнительные документы, подтверждающие правомерность применения вычетов по НДС только, когда в декларации заявлено право на возмещение налога. Следовательно, если по декларации сумма вычетов не превысила начисленный налог, запрашивать дополнительные бумаги инспекторы не вправе.

Акт - итог проверки

Когда в декларации ошибок нет, о завершившейся камеральной проверке вы можете и не узнать. Если же по итогам контроля инспекторы обнаружат нарушения, они составят акт (п. 5 ст. 88 НК РФ). Срок составления - 10 дней с момента окончания ревизии (п. 1 ст. 100 НК РФ). Сам акт, чтобы быть действительным, должен содержать обязательные реквизиты.

Прежде всего, акт должен быть датирован. В нем указывается имя проверяемого коммерсанта, а также имена и должности контролеров, проводивших проверку, наименование инспекции. Обязательно пишется дата представления декларации, запрошенных к ней документов и их перечень. Необходимо указание проверяемого налога и периода ревизии. Кроме того, должны указываться даты начала и окончания проверки. В резюмирующей части акта приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства, выявленные в ходе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и ссылки на статьи Налогового кодекса. Акт подписывают проверяющие и индивидуальный предприниматель (либо его представитель). Об отказе коммерсанта подписать акт делается соответствующая запись. Акт камеральной проверки вручается бизнесмену под расписку. Когда с указанными в акте нарушениями коммерсант не согласен, он вправе направить в инспекцию свои письменные возражения. Срок их подачи - 15 дней с момента получения акта. Если возражений не поступит, руководитель инспекции на основе акта вынесет решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения либо отказе в привлечении. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению по данной декларации либо отказе в ее возмещении.

С. Ярошенко,

аудитор

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 6, июнь 2008 г.