Ставки пенсионных платежей. Перераспределение тарифа (М. Кочкин, Т. Елькина, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 6, июнь 2008 г.)

Ставки пенсионных платежей.
Перераспределение тарифа

Когда изменились ставки пенсионных взносов?

Можно ли зачесть взнос страховой части пенсии в счет накопительной части?

Когда пени начисляются на недоимку по взносам в ПФР?

Все предприниматели, в том числе применяющие спецрежимы, обязаны уплачивать взносы в Пенсионный фонд в порядке, установленном Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ (далее - Закон). За себя бизнесмены перечисляют фиксированный платеж, взнос за сотрудников зависит от ставки. Именно о ней и поговорим. Дело в том, что ставки претерпели изменения, для некоторых коммерсантов это стало неприятным сюрпризом.

Изменение тарифной шкалы

Когда суммарный доход работника не превышает 280 000 руб., общая сумма взносов составит 14 процентов. Распределение данной величины зависит от года рождения работника. За сотрудников, родившихся до 1966 года включительно, вся сумма (14 процентов) направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии. Для молодых сотрудников (1967 года рождения и моложе) сумма взносов делится на две части: основная часть направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а оставшаяся - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Уплачивать данные взносы необходимо двумя разными платежками, направляя суммы на разные КБК: 182 1 02 02010 06 1000 160 (страховая части пенсии), 182 1 02 02020 06 1000 160 (накопительная части пенсии).

С 1 января 2008 года тариф взносов для молодых работников перераспределен в пользу накопительной части трудовой пенсии. И если ранее, в 2005-2007 годах, при той же максимальной ставке (14 процентов), тариф разбивался на страховую и накопительную часть пенсии в пропорции: 10 и 4 процента, (ст. 33 Закона), то теперь пропорция составляет 8 и 6 процентов соответственно, и руководствоваться надо статьей 22 Закона (таблица 1).

Таблица 1. Ставки взносов в Пенсионный фонд для предпринимателей,
производящих выплаты физлицам*

База для начисления страховых взносов на каждое физлицо нарастающим итогом	Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование стра- ховой части трудовой пенсии	Для лиц 1967 года рождения и моложе
		на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 до 600 000 рублей	39 200 рублей + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	22 400 рублей + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 рублей	16 800 рублей + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	56 800 рублей	32 320 рублей	24 480 рублей
* Кроме сельхозпроизводителей, родовых, семейных общин, коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств

Некоторых предпринимателей изменение ставок застало врасплох, поскольку не сопровождалось появлением специальных законов, распоряжений и напоминаний. Дело в том, что норма содержалась в Законе с 2005 года и вступала в силу лишь с этого года. В результате, некоторые бизнесмены в первые месяцы 2008 года платили взносы по-старому. Общая сумма авансовых платежей соответствовала требованиям законодательства, но их разбивка была неверна. Соответственно в составе страховой части перечислена сумма большая, а в отношении накопительной фактически возникла недоплата.

Пути корректировки

Поскольку сумма направлена ошибочно, логично обратиться в инспекцию с просьбой зачислить суммы на правильный КБК. Кстати, для зачета не нужно ждать окончания года, сделать это можно и по итогам квартала (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 февраля 2008 г. N А26-4808/2007).

Подчеркнем, обращаться следует не в Пенсионный фонд, а в инспекцию. Работники фонда не сомневаются в том, что взносами должны заниматься контролеры. Даже если коммерсант обратится к пенсионщикам, они укажут на инспекцию. Ведь по закону налоговая служба является администратором взносов (приказ ФНС России от 21 апреля 2006 г. N САЭ-3-11/247@).

В то же время, скорее всего, и контролеры откажутся сделать переброску, ссылаясь на то, что пенсионные взносы и тем более их зачет не входят в их компетенцию, указывая, что взносами должны заниматься в Пенсионном фонде. Такой отказ незаконен и судьи это подтверждают (Определение Высшего арбитражного суда от 20 марта 2008 г. N 3722/08). Закон не устанавливает для представителей ПФР полномочий для проведения зачета платежей. Решение данного вопроса поручено налоговикам, и отказы инспекции не раз оспаривали в суде (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 января 2008 г. N А31-4027/2007-19).

Тем не менее, инспекторы стоят на своем. В разъяснениях региональных УФНС указано, что пенсионные взносы имеют иную природу, и нормы Налогового кодекса (а зачет и возврат осуществляется именно на их основе) в данной ситуации не применимы. А дальше проверяющие прямо говорят: решить вопрос возможно, обратившись в суд. Получается, теоретически право на зачет есть, но фактически его можно осуществить только через арбитраж, и только в редких случаях инспекторы соглашаются осуществить переброску.

Конечно, можно попытаться разрешить вопрос через суд, тем более что вероятность положительного исхода дела весьма высока. Либо, сэкономив время, доплатить недоимку, пока на нее не начислили пени или их сумма незначительна. Переплата, попавшая на финансирование страховой части, пойдет в счет будущих платежей в страховой части пенсии. То есть, в следующем месяце платеж на страховую часть будет меньше за счет переплаты в предыдущие месяцы.

Сроки пенсионных платежей

Прежде чем говорить о санкциях, напомним о сроках. ИП уплачивает авансовые платежи ежемесячно в день, установленный для получения в банке денег на зарплату за прошедший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов фирмы на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж. Например, страховые взносы за июнь следует уплатить не позднее 15 июля.

Расчетным периодом по взносам (то есть, когда окончательно определяется сумма платежа в бюджет и подается декларация) является календарный год (ст. 23 Закона). Он состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. По итогам отчетного периода бизнесмен вычисляет сумму взносов за прошедший период (квартал, полугодие и т.д.), определяет разницу между суммой уплаченной и суммой рассчитанной по итогам отчетного периода. Все вычисления показываются в расчете, форма которого утверждена приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н.

Разница перечисляется в бюджет не позднее 15-ти дней с даты, установленной для подачи в Пенсионный фонд расчета по итогам квартала - 20-е число месяца, следующего за окончанием квартала.

Санкции для взносов

Штрафы за неуплату (не полную уплату) ежемесячных платежей и авансов за отчетные периоды не грозят (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79). Он начисляются только, когда взносы не уплачены по итогам года -20 процентов от суммы недоимки.

Пени заплатить, скорее всего, придется. Они начисляются, начиная с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который осуществляется ежемесячный платеж (решение Высшего арбитражного суда РФ от 11 октября 2006 г. N 8540/06). Пени рассчитываются исходя из ставки рефинансирования ЦБ. Учтите, уже в 2008 году ставка изменилась дважды. С 4 февраля 2008 года ставка составляла 10,25 процента (до этого момента 10 процентов), с 29 апреля - 10,5 процента. Соответственно со дня изменения пени рассчитываются по новой ставке. Покажем на примере.

Пример 1

ИП Сидоров, допустив ошибку в распределении тарифа, взносы за январь, февраль, март в накопительной части перечислил в меньшей сумме. Ежемесячно недоплачивалось 3000 руб., недоимка за квартал составила 9000 руб.

Таблица 2. Расчет пени за недоимку по взносам I квартала (пример 1)

Месяц, за ко- торый начис- лялись взносы	Период просрочки на 2 июня	Число дней опоз- дания	Сумма пени
			начисленных до 28 апреля*	начисленных с 29 апреля по 2 июня	Всего, руб.
Январь	с 16 февраля по 2 июня,	108	3000 руб. х 10,25% /300 х 73 дн = 75,19 руб.	3000 руб. х 10,5% / 300 х 35 дн. = 36,75 руб.	111,94
Февраль	с 18 марта по 2 июня, включительно	77	3000 руб. х 10,25% /300 х 42 дн = 43,26 руб.	3000 руб. х 10,5% / 300 х 35 дн. = 36,75 руб.	80,01
Март	16 апреля по 2 июня, включительно	48	3000 руб. х 10,25% /300 х 13 дн = 13,39 руб.	3000 руб. х 10,5% / 300 х 35 дн. = 36,75 руб.	50,14
Итого:	х	233	131,84 руб.	110,25 руб.	242,09
* Изменение ставки рефинансирования

Она погашена единовременно 2 июня 2008 г. Вместе с взносами ИП должен уплатить пени. Периоды, а также суммы пени, начисленные за них, показаны в таблице 2. Общая сумма санкций за недоимку I квартала 2008 года составит 242,09 руб.

Пример 2

ИП Крылов ежемесячные платежи за январь, февраль, март 2008 года перечислил единовременно 2 апреля 2008 года. Сроки уплаты взносов - 15 февраля, 17 марта и 15 апреля соответственно (в марте перенос даты из-за того, что 15-е число выходной день). Окончательный срок уплаты взносов по итогам первого квартала - 6 мая (21 апреля - срок подачи отчетности за I квартал, - плюс 15 дней). Сроки для ежемесячных сумм нарушены, но так как бизнесмен перечислил взносы до истечения окончательного срока, пени за просрочку не начисляются.

Если бы ИП Крылов перечислил взносы 7 мая, тогда пени рассчитывались бы, начиная с даты уплаты ежемесячного взноса (см. пример 1), а не дня, установленного для отчетного периода.

Налоговая служба рекомендовала инспекциям учитывать постановление Высшего арбитражного суда (письмо ФНС России от 31 октября 2007 г. N ШС-6-14/847@). Тем не менее, не исключено, что контролеры в вашей инспекции не послушают совета и даже в подобной ситуации станут начислять пени за каждый месяц. Ведь разъяснения не содержат нормативно-правовых норм. В этой ситуации оспорить их действия в суде будет несложно, тем более при наличии мнения высших судей. Либо, если проще не судиться, а заплатить, ИП может доплатить пени, когда их сумма невелика.

Пример 3

Продолжим пример 1. Помимо пенсионных взносов за I квартал, ИП Сидоров неправильно распределил взносы за апрель и май. Долг за апрель 3000 руб. погашен с общим платежом 2 июня 2008 г. Не желая спорить с контролерами, бизнесмен за апрель уплатил пени. 18 дней просрочки (с 16 мая по 2 июня) обошлись в 18,90 руб. (3000 руб. х 10,5% / 300 х 18 дн.). За май пени не будет вовсе, так как срок для уплаты ежемесячной суммы истекает только 16 июня. Поэтому оставшиеся взносы за июнь коммерсант может перечислить, не опасаясь санкций. Таким образом, ошибка в тарифах предпринимателю обошлась в 260,99 руб. (242,09 + 18,90).

М. Кочкин,

налоговый консультант

Т. Елькина,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 6, июнь 2008 г.