Изменение НК РФ в части исчисления налога на прибыль, "зарплатных" налогов и акцизов (М.О. Денисова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.)

Изменение НК РФ в части исчисления налога на прибыль,
"зарплатных" налогов и акцизов

Мы продолжаем изучать новшества НК РФ в части поправок, вступающих в силу с 01.01.2009. Сегодня речь пойдет о федеральных законах N 158-ФЗ (налог на прибыль, ЕСН и НДФЛ), N 121-ФЗ (НДФЛ), N 142-ФЗ (акцизы). Все три документа подписаны Президентом РФ 22.07.2008.

Федеральный закон N 142-ФЗ. Он предусматривает повышение ставок акцизов на период с января 2009 года по декабрь 2011 года включительно.

Федеральный закон N 121-ФЗ. Он посвящен стандартным налоговым вычетам. Согласно обновленному пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в размере 400 руб. будет предоставляться до тех пор, пока доход физического лица не превысит 40 000 руб. В свою очередь, вычет на каждого ребенка повышен с 600 до 1 000 руб. Он будет предоставляться родителю (в том числе приемному, его супругу(ге), опекуну или попечителю), пока его доход не превысит 280 000 руб. Кроме того, у родителей (в том числе приемных) появилась возможность его распределения, например предоставление вычета в двойном размере одному из родителей. Для этого другому родителю нужно отказаться от вычета, заполнив соответствующее заявление (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Федеральный закон N 158-ФЗ. Основной блок поправок указанного закона связан с учетом амортизируемого имущества. Другая часть документа, не столь внушительная по объему, но не менее значимая по содержанию, посвящена признанию отдельных расходов (материальных, на оплату труда, прочих). Ну и наконец, поправки социального характера, их совсем немного и в целом они "завязаны" на тех изменениях, которые коснулись налоговых расходов.

Амортизируемое имущество

Нелинейный метод. Долой стереотипы!

Конечно, самого пристального внимания заслуживают изменения в нелинейном способе начисления амортизации. Если раньше он был мало популярен, то сейчас законодатели попытались сделать его более привлекательным. Отчасти им это удалось, и во многом благодаря изменению алгоритма расчета амортизации при применении данного метода. И хотя он по-прежнему не имеет бухгалтерского аналога, можно констатировать, что решение об использовании нелинейного метода начисления амортизации в отдельных случаях является оправданным и целесообразным. Чтобы подтвердить сказанное, сначала изучим матчасть, а потом применим теорию на практике.

Прежде всего отметим, что при использовании нелинейного метода амортизация начисляется по амортизационным группам (подгруппам), а не по каждому объекту ОС и НМА в отдельности (п. 2 ст. 259 НК РФ). Чтобы соблюсти данное требование, на 1-е число налогового периода, именно с этой даты допустима смена метода начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ), для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс. Прежде чем разобраться, что это за величина, сделаем небольшое отступление.

Одно из принципиальных отличий обновленной редакции ст. 259 НК РФ от прежней заключается в том, что налогоплательщику предоставлена возможность смены одного способа начисления амортизации на другой, но не чаще одного раза в пять лет. Согласно действующей редакции НК РФ выбранный для объекта метод начисления амортизации должен применяться в течение всего срока его использования.

Итак, суммарный баланс. Он рассчитывается как стоимость всех объектов амортизируемого имущества, входящих в группу. Для этого на 1-е число налогового периода, в котором осуществляется переход с линейного на нелинейный метод, по каждой амортизационной группе определяется (по данным налогового учета) остаточная стоимость объектов (ст. 322 НК РФ). В целях расчета суммарного баланса имущество следует относить к той амортизационной группе, которой объект соответствовал при вводе его в эксплуатацию, то есть исходя из первоначального, а не оставшегося срока полезного использования (СПИ). Кроме того, необходимо учесть, что в расчет не берутся данные по тем объектам, в отношении которых нелинейная амортизация начисляться не может.

Табу на применение нелинейного метода, как и раньше, распространено на такие объекты амортизируемого имущества, как здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы. В новой редакции ст. 259 НК РФ в этот перечень добавлены НМА, включаемые в указанные амортизационные группы, то есть со сроком использования свыше 20 лет.

Мы перечислили первоочередные мероприятия по переходу на нелинейный метод. Теперь поговорим непосредственно о расчете ежемесячной суммы амортизации. Данная величина является произведением двух показателей - суммарного баланса каждой амортизационной группы и соответствующей ей нормы амортизации. Нормы здесь свои (совсем не те, которые предусмотрены для линейной амортизации), они установлены для каждой группы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Амортизаци- онная группа	СПИ (количество лет)	Максимальный СПИ (количество месяцев)	Способ начисления амортизации
			нелинейный	линейный
1	1-2	24	14,3	4,17
2	2-3	36	8,8	2,78
3	3-5	60	5,6	1,67
4	5-7	84	3,8	1,19
5	7-10	120	2,7	0,83
6	10-15	180	1,8	0,56
7	15-20	240	1,3	0,42
8	20-25	300	1	0,33
9	25-30	360	0,8	0,28
10	30-бесконечность	372	0,7	0,27

В свою очередь, такое различие в нормах объясняется тем, что при нелинейном способе они ежемесячно применяются к остаточной стоимости объектов группы, поскольку суммарный баланс по амортизационным группам определяется на 1-е число каждого месяца. При этом на указанную дату он неизменно уменьшается на сумму амортизации, начисленной за предыдущий месяц. Однако справедливости ради отметим, что это не единственный фактор, влияющий на величину суммарного баланса. Она может колебаться в меньшую (большую) сторону в зависимости от выбытия (поступления) объектов как из состава амортизируемого имущества предприятия, так и в целом из состава активов компании. Кроме того, нельзя сбрасывать со счетов реконструкцию (модернизацию и т.д.) объектов, в результате проведения которой их стоимость, как правило, увеличивается.

Нелинейную амортизацию следует начислять до момента ликвидации амортизационной группы. Ликвидация группы допустима, если ее суммарный баланс равен 0 либо 20 000 руб. В последнем случае остаток суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Теперь более подробно поговорим о выбытии объектов. Данный процесс, как мы уже указывали, влияет на значение суммарного баланса, однако только в том случае, когда имущество выбывает из соответствующей амортизационной группы до истечения срока полезного использования. Если же объект выбывает по окончании срока эксплуатации, то изменений в суммарном балансе не происходит (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Таким образом, при выбытии объектов до истечения СПИ суммарный баланс должен быть уменьшен на их остаточную стоимость. Формула для ее определения приведена в новой редакции п. 1 ст. 257 НК РФ:

                            n

     S  = S x (1 - 0,01 x k) , где:

      n

     S  - остаточная стоимость выбывающего объекта по истечении n месяцев

      n

после его включения в амортизационную группу (подгруппу);

     S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

     n - число полных месяцев,  прошедших  со  дня  включения  объекта  в

амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из состава  этой

группы (подгруппы) (не считая периода, исчисленного в полных  месяцах,  в

течение которого объект не входил в состав амортизируемого  имущества  по

причине   консервации,   реконструкции,   нахождения   в    безвозмездном

пользовании);

     k  -  норма  амортизации   (с   учетом   повышающего   (понижающего)

коэффициента), применяемая в отношении амортизационной группы (подгруппы)

выбывающего объекта.

Если организация, применяющая в течение пяти лет нелинейный способ начисления амортизации, захочет сменить его на линейный, ей также придется рассчитать по указанной формуле остаточную стоимость каждого объекта (СПИ которого еще не истек). Норма его линейной амортизации будет определяться исходя из оставшегося СПИ.

Пример 1.

В составе имущества торгового предприятия "Континент" преобладают объекты 3-й и 4-й амортизационных групп. Первоначальная стоимость имущества 3-й группы (копировальный аппарат, телефон, счетные устройства) составляет 150 000 руб., 4-й группы (кассовые терминалы, торговое оборудование, компьютерная техника) - 500 000 руб. Срок эксплуатации каждого объекта соответствующей группы определен как максимально возможный: для 3-й группы - 60 мес., 4-й - 84 мес. Сравним оба метода начисления амортизации, при условии что компания "Континент" только что зарегистрирована.

Месяц	3-я группа				4-я группа
	Стоимость		Амортизация		Стоимость		Амортизация
	Пер-ая	Ост-ая	Л (1,67)	НЛ (5,6)	Пер-ая	Ост-ая	Л (1,19)	НЛ (3,8)
1	150 000	150 000	2 500	8 400	500 000	500 000	5 952	19 000
2	150 000	141 000	2 500	7 930	500 000	481 000	5 952	18 278
3	150 000	133 670	2 500	7 486	500 000	462 722	5 952	17 583
4	150 000	126 185	2 500	7 066	500 000	445 139	5 952	16 915
5	150 000	119 119	2 500	6 671	500 000	428 223	5 952	16 272
6	150 000	112 448	2 500	6 297	500 000	411 951	5 952	15 654
7	150 000	106 151	2 500	5 944	500 000	396 297	5 952	15 059
8	150 000	100 206	2 500	5 612	500 000	381 237	5 952	14 487
9	150 000	94 595	2 500	5 297	500 000	366 750	5 952	13 937
10	150 000	89 297	2 500	5 001	500 000	352 814	5 952	13 407
11	150 000	84 297	2 500	4 721	500 000	339 407	5 952	12 897
12	150 000	79 576	2 500	4 456	500 000	326 509	5 952	12 407
Итого			30 000	74 880			71 429	185 898

Мы видим, что за первый год эксплуатации при применении нелинейного способа сумма амортизационных отчислений в среднем в 2,5 раза превышает показатель линейной амортизации. В дальнейшем ситуация будет выравниваться. И все же по прошествии 35 месяцев (три года без одного месяца) у предприятия будут все основания ликвидировать третью амортизационную группу, поскольку ее суммарный баланс достигнет отметки в 20 000 руб. Таким образом, имущество (копировальный аппарат, телефон, счетные устройства) будет самортизировано на два года раньше, чем при применении линейного метода. В свою очередь, объекты четвертой группы будут амортизироваться все семь лет (и тем и другим способом).

Ситуация изменится, если мы увеличим стоимость имущества компании "Континент" в два раза. В этом случае объекты третьей группы будут самортизированы нелинейным способом с опережением СПИ, но не на два года, как в предыдущем примере, а на один год. Вместе с тем объекты четвертой группы нелинейным способом будут амортизироваться дольше (на 1,5 года) по сравнению с линейным.

Таким образом, налоговая выгода от применения того или иного способа начисления амортизации зависит от множества факторов: стоимости имущества, сроков эксплуатации, периодичности обновления внеоборотных активов и т.д.

Повышающие (понижающие) коэффициенты

В обновленной редакции НК РФ положения о коэффициентах сгруппированы в отдельной статье - 259.3. Изменений не так много. По-прежнему в ходу повышающие коэффициенты за агрессивную эксплуатационную среду и повышенную сменность (не выше 2), а также по объектам лизинга (не выше 3). И тот и другой неприменимы к имуществу, входящему в 1 - 3 амортизационные группы. Однако на "агрессивный" коэффициент этот запрет распространяется только в том случае, если предприятие начисляет амортизацию нелинейным способом. В отношении понижающих коэффициентов сказано, что их применение допустимо. Для этого руководитель предприятия должен принять соответствующее решение и закрепить его в учетной политике.

Таким образом, обязательное применение понижающего коэффициента 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам (стоимостью свыше 600 000 и 800 000 руб. соответственно) отменено.

Здесь же целесообразно отметить новые положения ст. 258 НК РФ о влиянии поправочных коэффициентов, применяемых к норме амортизации. В абз. 2 нового п. 13 названной статьи сказано, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. Норма может пригодиться, когда объект, амортизируемый с применением коэффициента, продан с убытком (образуется при превышении остаточной стоимости объекта над выручкой от его реализации). Напомним, что убыток признается в составе прочих расходов равными долями в течение неизрасходованного СПИ, который определяется как разница между первоначально установленным СПИ и фактическим сроком эксплуатации объекта до момента его реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Пример 2.

Руководство компании "Продуктовый рай" приняло решение обновить торговое оборудование в розничных магазинах (отнесено к 4-й амортизационной группе, СПИ - 66 мес.). Оборудование находилось в собственности компании 20 мес. и амортизировалось с применением повышающего коэффициента 3. Сделка оказалась убыточной, величина убытка составила 200 000 руб.

Согласно новым положениям НК РФ (п. 13 ст. 258) и старым разъяснениям Минфина (Письмо от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14) применение коэффициента 3 означает сокращение СПИ торгового оборудования в три раза, то есть с 66 месяцев до 22. Таким образом, неизрасходованный СПИ равен двум месяцам (22 - 20), а полученный убыток компания "Продуктовый рай" равномерно спишет в течение двух месяцев после реализации оборудования по 100 000 руб. в каждом. Однако возможна и другая интерпретация указанной нормы. Ведь фактически объект подлежал повышенному износу в течение 20 мес., а, соответственно, "состарился" он так, как если бы эксплуатировался 60 мес. (20 мес. умножили на повышающий норму амортизации коэффициент 3). При таком подходе оставшийся СПИ будет равен 6 мес. (разница между первоначальным (66 мес.) и фактическим (60 мес.) сроками использования).

Справедливости ради отметим, что Минфин и сегодня в своих разъяснениях (Письмо от 02.04.2008 N 03-03-06/2/34) указывает, что применение коэффициентов к основной амортизационной норме предполагает изменение СПИ соответствующих объектов. Правда, эти комментарии относятся к ситуации, когда налогоплательщик применял коэффициент 0,5, а значит, СПИ объекта изменялся в сторону увеличения, что вдвое растягивало период признания убытка от его реализации. Зная о слабости чиновников трактовать вопреки наказу НК РФ все неясности закона в свою пользу (в пользу бюджета), допускаем, что при применении п. 13 ст. 258 НК РФ могут возникнуть разночтения. Кроме того, многие эксперты в принципе не согласны воспринимать применение того или иного коэффициента в качестве сокращения (продления) срока полезного использования. Сведем все возможные варианты подсчета неизрасходованного СПИ в таблицу (используя цифры из примера 2).

Остаток СПИ (мес.)	Расчет и пояснения
2	Остаток СПИ есть разница между первоначальным СПИ (скорректирован с учетом повышающего коэффициента) и фактическим сроком эксплуатации - (66 / 3 - 20) мес.
6	Остаток СПИ есть разница между первоначальным СПИ и фактическим сроком эксплуатации (скорректирован с учетом повышающего коэффициента) - (66 - 20 х 3) мес.
46	Ввиду отсутствия четкой официальной позиции по данному вопросу остаток СПИ определяется как разница между первоначальным СПИ и фактическим сроком эксплуатации, при этом начисление ускоренной амортизации по объекту на расчет не влияет - (66 - 20) мес.

Объекты, бывшие в употреблении

В свете изложенных рассуждений самое время перейти к правилам определения СПИ объектов, бывших в употреблении. В принципе они не изменены, а конкретизированы. Так, при покупке бывшего в употреблении объекта новый владелец должен включить его в ту же амортизационную группу, что и предыдущий собственник (п. 12 ст. 258 НК РФ). Кроме того, если приобретатель применяет линейный способ начисления амортизации, он вправе рассчитать норму амортизации по "подержанному" объекту с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом СПИ объекта может быть определен как срок, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ). Интересно узнать, будет ли вписываться в понимание чиновниками данной нормы положение о влиянии на СПИ повышающих (понижающих) коэффициентов.

Пример 3.

Дополним условия примера 2. Предприятие "Солнечный мир" приобрело у компании "Продуктовый рай" торговое оборудование, которое было отнесено последней к 4-й амортизационной группе (СПИ был установлен как 66 мес.). Напомним, что компания "Продуктовый рай" эксплуатировала оборудование 20 мес., но в условиях ускоренного износа (с применением повышающего коэффициента 3). Как бухгалтеру предприятия "Солнечный мир" рассчитать норму амортизации по торговому оборудованию, бывшему в употреблении?

Полагаясь на буквальное прочтение п. 7 ст. 258 НК РФ, предприятие "Солнечный мир" будет амортизировать оборудование 46 мес. (66 - 20). Однако экономным налогоплательщикам наверняка захочется применить и положения п. 13 ст. 258 НК РФ, допустив, что объект "состарился" на все 60 мес. Заметим, что это весьма рискованно, и проверяющие, несомненно, будут против такого подхода.

Капвложения в объекты безвозмездного пользования...

...Произведенные ссудополучателем (получателем имущества) с согласия ссудодателя (собственника имущества), пополнили перечень амортизируемых объектов (п. 1 ст. 256 НК РФ). Напомним, что сами основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, исключены из состава амортизируемого имущества согласно п. 3 ст. 256 НК РФ, а вот капитальные вложения в эти объекты теперь подлежат амортизации.

Кстати, теперь положения о прекращении амортизации объектов изложены в ст. 259.1 НК РФ. Так, по объектам, переданным в безвозмездное пользование, амортизация не начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи (п. 6 ст. 259.1 НК РФ). В свою очередь, начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Если ссудодатель возмещает стоимость капитальных вложений ссудополучателю, то по аналогии с вложениями в арендованные объекты ОС эти капитальные вложения амортизируются у ссудодателя (в общем порядке). Если ссудодатель не возмещает указанные затраты, то капитальные вложения амортизируются у ссудополучателя, причем в течение срока действия договора безвозмездного пользования и с учетом Классификации ОС. Об этом сказано в новой версии ст. 258 НК РФ. Начисление амортизации по таким капитальным вложениям начинается у соответствующей стороны с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти вложения были введены в эксплуатацию, независимо от применяемого способа начисления амортизации (п. 4 ст. 259.1 и п. 7 ст. 259.2 НК РФ).

Заметим, что в новой редакции НК РФ начало амортизации капитальных вложений как при безвозмездном пользовании имуществом, так и при его аренде не ставится в зависимость от даты фактического возмещения ссудодателем (арендодателем) стоимости произведенных ссудополучателем (арендатором) вложений. Это ограничение снято (см. п. 3 ст. 259.1 НК РФ).

Пример 4.

Компания оптовой торговли (ООО "Стройматериалы") открыла розничную точку, которая зарегистрирована как самостоятельное юридическое лицо (ООО "Хозяин"). ООО "Стройматериалы" имеет в собственности нежилое помещение стоимостью 1 000 000 руб. Руководство фирмы планирует передать его в безвозмездное пользование ООО "Хозяин" для открытия в нем магазина. Чтобы использовать помещение по указанному назначению, его нужно переоборудовать (стоимость работ составляет 500 000 руб.). Посмотрим, существуют ли способы налоговой оптимизации применительно к описанной ситуации.

Начнем с того, что безвозмездная передача недвижимости в пользование неминуемо приведет к образованию налогооблагаемого дохода у ООО "Хозяин" (п. 8 ст. 250 НК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Письмо Минфина РФ от 17.03.2008 N 03-03-06/1/183). Однако, если ООО "Стройматериалы" самостоятельно дооборудует помещение, его стоимость на момент передачи составит 1 500 000 руб., а сам объект будет исключен из состава амортизируемого имущества до тех пор, пока ООО "Хозяин" не вернет его обратно. То есть расходы на дооборудование вместе с начальной стоимостью объекта будут "заморожены" на определенный период. Если же переоборудование помещения под магазин проведет ссудополучатель (ООО "Хозяин"), то он сможет сразу после открытия магазина амортизировать произведенные капвложения, уменьшая тем самым сумму виртуального дохода от безвозмездного пользования недвижимостью.

Начало амортизации при реорганизации

Начало начисления амортизации в общем случае неизменно - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию. А вот для частных случаев есть нововведения. Так, при учреждении, ликвидации, реорганизации и ином преобразовании хозяйственных обществ*(1) (когда согласно ст. 55 НК РФ имеет место начало или окончание налогового периода до окончания календарного месяца) (п. 5 ст. 259 НК РФ):

- ликвидируемое (реорганизуемое) общество амортизирует объекты ОС и НМА по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация (реорганизация);

- учреждаемые, образующиеся в результате реорганизации общества амортизируют соответствующие объекты с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация.

Аналогичная норма действующей редакции ст. 259 НК РФ сформулирована так, что в начислении амортизации при реорганизации неизбежно возникает перерыв (как минимум на месяц, в котором вносится запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности одного и государственной регистрации другого юридического лица).

Налоговые расходы

Сразу оговоримся, выплаты членам совета директоров таковыми не являются. Об этом теперь четко сказано в новой редакции ст. 270 НК РФ (п. 48.8).

Расходы на оплату труда

Во-первых, вдвое увеличен процент признаваемых расходов на добровольное медицинское страхование работников (с 2009 года он будет составлять 6% от суммы расходов на оплату труда).

Во-вторых, появился совершенно новый вид налогового расхода (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) - возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Он введен в действие вплоть до 01.01.2012 и ограничен 3% от суммы расходов на оплату труда. Этой норме корреспондируют поправки в ст. 217 и 238 НК РФ. Указанные возмещения не облагаются НДФЛ и ЕСН, но только в сумме, признаваемой организацией для целей налогообложения (срок действия поправки также ограничен с 01.01.2009 по 01.01.2012).

Прочие расходы

Во-первых, отменено нормирование суточных и полевого довольствия (в абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 и п. 38 ст. 270 НК РФ внесены соответствующие поправки).

Во-вторых, существенно расширились возможности организаций, которые обучают своих сотрудников. Так, при налогообложении прибыли можно будет учесть средства, израсходованные как на подготовку и переподготовку кадров, так и на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам*(2), причем не только действующих работников предприятия (с которыми уже заключен трудовой договор), но и потенциальных (пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ). Для этого претендент и организация должны заключить договор, согласно которому не позднее трех месяцев после окончания обучения (подготовки, переподготовки) они обязаны вступить в трудовые отношения (заключить трудовой договор), при этом данный сотрудник должен отработать в организации не менее одного года. Если трудовой договор не заключается в названный срок или работник не отрабатывает положенное время в организации, то сумма, затраченная на его обучение (подготовку, переподготовку), включается в состав внереализационных доходов.

Суммы, затраченные на повышение образовательного и профессионального уровня сотрудников, не облагаются ЕСН, так как в гл. 24 НК РФ появилось соответствующее положение. С тех расходов, которые отвечают требованиям налогообложения прибыли, ЕСН не исчисляется в силу прямого указания закона (п. 13 ст. 238 НК РФ). С другой стороны, если плата за обучение не соответствует нормам п. 3 ст. 264 НК РФ (в новой редакции) и не учитывается для целей налогообложения, то ЕСН с нее все равно не начисляется согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.

Стоимость обучения сотрудников не облагается и НДФЛ (см. обновленную редакцию п. 21 ст. 217 НК РФ).

В-третьих, размер прочих расходов в виде затрат по приобретению прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) увеличен с 10 000 до 20 000 руб. (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Убытки от реализации имущественных прав

Теперь такие убытки узаконены и признаются для целей налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ). Ранее в этой норме говорилось только об убытках, полученных при реализации прочего имущества и покупных товаров, на основании чего финансисты и налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059641.1@ со ссылкой на Письмо Минфина РФ от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735) отказывались признать, что налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу, например, на убыток от продажи финансовых вложений (доли в уставном капитале организаций).

Уведомления по обособленным подразделениям

Если у налогоплательщика есть структурные подразделения, в отношении которых произошли изменения (в их количестве либо порядке уплаты налога), то об этом следует уведомить налоговый орган. При создании новых или ликвидации существующих подразделений в текущем налоговом периоде уведомление представляется в течение 10 дней после окончания отчетного периода. Проинформировать нужно налоговые органы тех субъектов РФ, в которых созданы (ликвидированы) подразделения. Аналогичный уведомительный порядок действует в отношении выбора подразделения, через которое будет уплачиваться налог. Вышеперечисленные поправки внесены в ст. 288 НК РФ.

М.О. Денисова,

главный редактор журнала "Торговля: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Кроме смены формы собственности.

*(2) Программы начального, среднего, высшего и послевузовского образования, рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей) (ст. 26 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").