Вопрос: Работнику по решению суда за время вынужденного прогула выплачивается заработная плата. Подлежит ли она обложению НДФЛ (ЕСН)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2008 г.)

Работнику по решению суда за время вынужденного прогула выплачивается заработная плата. Подлежит ли она обложению НДФЛ (ЕСН)?

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 25.07.2008 N 03-04-06-01/233, перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ. Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула не включены в указанный перечень и, соответственно, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке*(1) (что подтверждено постановлениями ФАС МО от 26.04.2007 N КА-А40/3164-07, ФАС СЗО от 06.07.2006 N А56-53997/2005). Аналогичную позицию занимают официальные инстанции и в отношении ЕСН (письма Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, ФНС России от 16.02.2005 N 05-1-02/69), то есть сумма заработной платы, выплачиваемая работнику организацией по решению суда за время вынужденного прогула, не может рассматриваться как компенсационная выплата*(2).

Однако официальными инстанциями не учтены положения ст. 394 ТК РФ, согласно которым в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Последний принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. По заявлению работника орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании указанных в ч. 2 настоящей статьи компенсаций в пользу работника.

Таким образом, выплата среднего заработка в данном случае определена законодателем как компенсация и не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (компенсационная выплата, связанная с увольнением работников) либо как обычная компенсация*(3) на основании п. 1 ст. 217 НК РФ и не подлежит обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (Постановление ФАС ЦО от 19.05.2005 N А54-4036/04-С18)*(4). При этом в отношении ЕСН актуальным является Постановление ФАС МО от 07.05.2008 N КА-А40/3514-08 - суд со ссылкой на пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и в соответствии с ч. 2, 3 ст. 394 ТК РФ исходил из компенсационного характера указанных выплат, не подлежащих обложению ЕСН.

Обратите внимание: сумма индексации не выплаченной своевременно заработной платы (ст. 208 ГПК РФ) облагается НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386, ФНС России от 04.04.2006 N 04-1-04/190).

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо МНС России от 01.06.2004 N 04-2-09/378 "О налогообложении выплат по решению суда", письма ФНС России от 04.04.2006 N 04-1-04/190 и от 17.03.2006 N 04-1-04/163. Той же точки зрения придерживается Минфин в Письме от 22.06.2005 N 03-05-01-05/97.

*(2) В Постановлении ФАС ЦО от 18.04.2005 N А54-3464/04-С18 также определено, что выплата, произведенная работнику, восстановленному на прежнем месте работы по решению суда, не относится к компенсационным. Минфин в Письме от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6 посчитал, что указанная сумма среднего заработка подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке, по аналогии с НДФЛ - Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247.

*(3) Минфин в Письме от 27.10.2005 N 03-05-01-04/340 указал, что в соответствии со ст. 394 ТК РФ в случае признания увольнения работника незаконным ему выплачивается компенсация в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула. Тем не менее, был сделан вывод о необходимости обложения данной выплаты НДФЛ в установленном порядке.

*(4) По вопросу обложения ЕСН представляет интерес Постановление ФАС ЦО от 18.04.2005 N А54-3464/04-С18, в котором сделан вывод, что выплата, произведенная работнику, восстановленному на прежнем месте работы по решению суда, не относится к компенсационным. При этом отмечено: из анализа норм п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ следует, что выплата работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула будет являться объектом налогообложения для организации только в том случае, если выплата будет начислена и произведена самим налогоплательщиком. Если организация самостоятельно не производила начисление и выплату работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула, а спорные суммы взыскивались физическим лицом в судебном порядке и впоследствии списывались судебными приставами-исполнителями с расчетного счета налогоплательщика, то указанные суммы не облагаются ЕСН.