Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2008 г.)

Документы для бухгалтера

Медицинские товары, облагаемые по нулевой ставке

Согласно п.п. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

С 1 октября 2008 г. для отнесения продукции к вышеперечисленным видам применяются коды медицинских товаров, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.08 г. N 688.

Изменены правила доверительного управления ЗПИФ

Постановлением Правительства Российской Федерации от 1.09.08 г. N 651 изложены в новой редакции Типовые правила доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.02 г. N 564.

Новые бланки строгой отчетности

Приказом Минтранса России от 5.08.08 г. N 120 утверждены новые бланки строгой отчетности для железнодорожного транспорта:

1) проездной документ АСУ "Экспресс" (трехслойный слип);

2) проездной документ АСУ "Экспресс" (ТТС);

3) проездной документ международный АСУ "Экспресс" ("RZD MC") (трехслойный слип);

4) пригородный билет АСУ "Экспресс";

5) пригородный билет (ТТС);

6) проездной документ полный формы ЛУ-111д;

7) проездной документ льготный формы ЛУ-111дл;

8) проездной документ детский формы ЛУ-111дд;

9) пригородный билет для группового и одиночного проезда в пригородных поездах формы ЛУ-97пг;

10) абонементный билет формы ЛУ-97па;

11) транспортная карта формы СК-1 для проезда в поездах пригородного сообщения;

12) перевозочный документ на багаж, грузобагаж, почту АСУ "Экспресс" (трехслойный слип);

13) абонементный билет для оформления проезда льготных категорий граждан формы ЛУ-4аб;

14) пригородный билет для оформления проезда льготных категорий граждан формы ЛУ-4пб;

15) пригородный билет для оформления проезда по транспортным требованиям формы ЛУ-97пж;

16) абонементный билет для оформления проезда по транспортным требованиям формы ЛУ-97аж;

17) проездной документ для оформления проезда пассажиров в пригородных поездах формы ЛУ-10;

18) квитанция для безналичных расчетов за перевозки формы БР-1;

19) бланковый билет формы БК-9;

20) багажная квитанция формы ЛУ-12бр.

Разъяснения Минфина России

В ответах на вопросы налогоплательщиков Минфин России разъясняет, что:

в случае, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС (письмо от 2.09.08 г. N 07-05-06/191);

распространение бесплатной печатной продукции в целях обложения НДС признается реализацией товаров (письмо от 22.08.08 г. N 03-07-11/279);

передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества, произведенных с привлечением подрядных организаций, в счет арендной платы облагается НДС (письмо от 29.08.08 г. N 03-07-11/290);

в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара, которая выражена в иностранной валюте, доходов (расходов) в виде суммовой разницы (когда оплата осуществляется в рублях) и доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (когда оплата осуществляется в иностранной валюте) не возникает (письмо от 4.09.08 г. N 03-03-06/1/508);

если в кредитном договоре размер комиссии банка за операции, связанные с размещением денежных средств, начисляемых на фактические ежедневные остатки на счетах по учету кредита, выражен в процентном отношении от фактических ежедневных остатков средств на ссудных счетах, то расходы организации в виде указанной комиссии в целях налогообложения прибыли приравниваются к процентам по кредиту. Расчет расходов в виде процентов производится ежемесячно с учетом положений ст. 328 НК РФ исходя из совокупной суммы процентов (письмо от 22.07.08 г. N 03-03-06/1/418);

при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2007 г., учитываются взносы на обязательное страхование, уплаченные в 2007 г. При расчете суммы налога за I квартал 2008 г. учитываются страховые взносы, уплаченные за декабрь 2007 г. (письмо от 7.07.08 г. N 03-11-04/2/97);

расходы организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, если такие затраты направлены на получение дохода и документально подтверждены. НДС, выставленный по расходам на переводы, также подлежит включению в состав расходов, учитываемых при УСН в соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (письмо от 31.07.08 г. N 03-11-05/188);

организация-лизингодатель, применяющая УСН, при определении налоговой базы может учесть расходы на приобретение ОС, переданных в финансовую аренду без права выкупа, в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если указанные ОС учитываются на балансе лизингодателя (письмо от 10.07.08 г. N 03-11-04/2/100);

выплаты в виде стоимости имущества, переданного директору организации в собственность в порядке дарения, не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (письмо от 24.07.08 г. N 03-04-06-01/84);

для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, налогоплательщик должен представить налоговому агенту подтверждение своего права учесть при определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы процентов, выплаченных по целевому займу (кредиту), после представления налоговому агенту предыдущего подтверждения. В случае непредставления налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета доходы в виде материальной выгоды, полученной в 2008 г. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежат налогообложению по ставке 35%. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 24.07.07 г. N 216-ФЗ в п.п.1 п. 2 ст. 212 НК РФ, с 1 января 2008 г. для целей расчета налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату фактического получения дохода налогоплательщиком, определяемую п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (письмо от 21.07.08 г. N 03-04-06-01/218);

если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов, предоставляемых работнику, окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода. Стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период (письмо от 14.08.08 г. N 03-04-06-01/251);

учитывая, что первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), при соблюдении требований к электронной подписи, изложенных в ст. 4 Федерального закона от 10.01.02 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", акт приема-передачи электроэнергии, надлежащим образом оформленный и подписанный с помощью электронной цифровой подписи, является первичным учетным документом в целях бухгалтерского и налогового учета. Для счетов-фактур ни ст. 169 НК РФ, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 N 914, не предусмотрен порядок, позволяющий использовать электронно-цифровые подписи руководителя и главного бухгалтера организации (письмо от 21.08.08 г. N 03-03-06/1/478);

хранение первичных документов, документов бухгалтерского и налогового учета может осуществляться в электронном виде, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом их следует хранить на машинных носителях информации в соответствии с Законом "Об электронной цифровой подписи" с применением электронной цифровой подписи, равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе информации (письмо от 24.07.08 г. N 03-02-07/1-314);

расходы на ремонт нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, так как ОС, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым ОС (письмо от 12.08.08 г. N 03-03-06/1/462);

плательщики УСН, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, не обязаны вести учет расходов с использованием Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.05 г. N 167н. Такая обязанность установлена только для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (письмо от 15.08.08 г. N 03-11-04/2/118);

при возврате товаров их продавцу покупателю перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением не требуется, так как п. 5 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что в случае возврата товаров покупателем суммы налога, предъявляемые продавцом товаров покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам, а не покрываются за счет средств покупателя товаров (письмо от 12.08.08 г. N 03-07-09/23);

если вновь построенные (модернизируемые, реконструируемые или приобретенные) объекты по производству электрической энергии требуют подсоединения к действующим электрическим сетям, после чего они могут быть введены к эксплуатацию и использоваться в производственном процессе, то плату за их технологическое присоединение следует рассматривать в качестве расхода по доведению объекта ОС (объектов по производству электрической энергии) до состояния, в котором он пригоден к использованию. В этом случае расходы на плату за технологическое присоединение к действующим электросетям в целях налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества и учитываются через механизм амортизации в соответствии со ст. 257-259 НК РФ (письмо от 10.07.08 г. N 03-03-06/1/401);

для целей налогообложения прибыли расходы в виде вознаграждения банку за выдачу кредита, размер которого в договоре установлен в процентном отношении, учитываются в соответствии со ст. 269 НК РФ, т.е. приравниваются к расходам в виде процентов и включаются в состав внереализационных расходов (письмо от 11.08.08 г. N 03-03-06/1/451).

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2008 г.