Вопрос: В связи с тем что качество питьевой воды, подаваемой организациями, осуществляющими эксплуатацию систем питьевого водоснабжения населения, не соответствует санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, фирма приняла решение о приобретении чистой питьевой воды для своих сотрудников. Вправе ли фирма учесть расходы на приобретение воды для целей налогообложения прибыли организаций? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2008 г.)

В связи с тем что качество питьевой воды, подаваемой организациями, осуществляющими эксплуатацию систем питьевого водоснабжения населения, не соответствует санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, фирма приняла решение о приобретении чистой питьевой воды для своих сотрудников. Вправе ли фирма учесть расходы на приобретение воды для целей налогообложения прибыли организаций?

НК РФ не содержит прямой нормы, позволяющей организации учесть расходы на приобретение чистой питьевой воды для своих сотрудников для целей налогообложения прибыли организаций. Вместе с тем следует обратить внимание на п.п. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Понятие "условия труда" установлено ст. 209 ТК РФ. Под таковыми следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях по установленным нормам оборудуются, в частности, санитарно-бытовые помещения, а также помещения для приема пищи (ст. 223 ТК РФ).

Для экономического обоснования учета затрат на приобретение чистой питьевой воды в расходах для целей налогообложения прибыли организаций необходимо принять во внимание указанные положения ТК РФ. Также в целях экономического обоснования, предусмотренного ст. 252 НК РФ, организации необходимо представить налоговому органу санитарно-эпидемиологическое заключение о несоответствии питьевой воды санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, утвержденным постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 26.09.01 г. N 24.

Согласно Федеральному закону от 30.03.99 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ). Под санитарно-эпидемиологическим заключением следует понимать документ, удостоверяющий соответствие или несоответствие санитарным правилам, в частности, факторов среды обитания, хозяйственной и иной деятельности, продукции, работ, услуг. Полномочиями давать гражданам, индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам санитарно-эпидемиологические заключения наделены главные государственные санитарные врачи и их заместители (п.п. 3 п. 1 ст. 51 Закона N 52-ФЗ).

При рассмотрении данного вопроса следует также обратить внимание на мнение налоговых органов и судебную практику.

Так, например, УФНС России по г. Москве в письме от 29.09.03 г. N 26-12/54118 делает вывод о том, что затраты, связанные с приобретением чистой питьевой воды, организация не вправе учесть в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Основанием является то, что нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, установленные ст. 163 ТК РФ, не содержат условие о приобретении чистой питьевой воды.

Прямо противоположное мнение отражено в письмах Минфина России от 2.12.05 г. N 03-03-04/1/408 и ФНС России от 10.03.05 г. N 02-1-08/46@.

Что касается судебной практики, то в большинстве случаев приняты решения в пользу налогоплательщиков, а именно, подтверждается правомерность учета затрат, связанных с приобретением чистой питьевой воды в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Так, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.01.07 г. N А56-1711/2006 указанный вывод сделан на основании того, что ТК РФ не содержит закрытого перечня условий, которые должны обеспечивать нормальные условия труда, а приобретенная питьевая вода использовалась организацией исключительно для обеспечения нормальных условий труда работников.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.04.07 г. N А13-441/2005-21 такое же решение принято исходя из положений ст. 22 и 223 ТК РФ, а также на основании того, что у организации имелось предписание контролирующего органа, подтверждающее отсутствие обеспечения питьевого режима.

ФАС Московского округа в постановлении от 16.08.07 г. N КА-А40/7304-07 сделал указанный вывод на основании ст. 163, 209 и 212 ТК РФ, поскольку чистая питьевая вода приобреталась организацией для обеспечения нормальных условий труда работников во исполнение трудового законодательства Российской Федерации.

Д. Осипов,

Минфин России

2 октября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2008 г.