Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности (Л.П. Фомичева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2008 г.)
-
Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности (Л.П. Фомичева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2008 г.)
-
Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 2
-
Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 3
-
Взаимоувязка показателей форм N 3 и N 2
-
Взаимоувязка показателей форм N 3 и N 5
-
Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 5
-
Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 4
Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности
Взаимоувязка форм отчетности - не просто техническая процедура составления бухгалтерской отчетности. Она должна показываться для всех ее пользователей. В статье рассмотрены основные взаимоувязки статей, обращено внимание на особенности составления отчета о движении денежных средств.
Типовые формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, являются рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных свои формы отчетности, может давать более детальные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности. Однако принцип построения отчетных форм должен быть одинаковым. Часть показателей, отраженных по статьям бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2), более подробно раскрывается, детализируется в отчете об изменениях капитала (форма N 3), отчете о движении денежных средств (форма N 4), Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительной записке. По этой причине все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны. После того как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности.
Прямые указания, какая строка одного отчета должна быть увязана с расшифровкой этого же показателя в других формах, в бухгалтерских нормативных документах отсутствуют. Исключением являются, например, приказы Минфина России от 2 августа 2007 г. N 67н и от 30 июня 2005 г. N 81н, где такая взаимоувязка основных показателей определена для отчетности страховых организаций.
Не следует забывать о требовании, содержащемся в п. 28 ПБУ 4/99*(1): статья баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на раскрытие в других формах отчетности и пояснительной записке. Иными словами, между формами бухгалтерской отчетности по раскрываемым показателям должны делаться перекрестные ссылки.
Те, кто хоть раз видел отчетность, составленную по международным стандартам, знают, как это делается. В российской практике такие ссылки встречаются чрезвычайно редко. Как это сделать на практике? К примеру, можно в любой форме отчетности ввести дополнительный столбец, в котором рядом с раскрываемым показателем давать ссылку на иные формы отчетности. Скажем, в балансе можно добавить после столбца 4 столбец 5, озаглавить его "Отсылка к раскрытиям" и в нем ссылаться на статьи соответствующей формы отчетности или пункт пояснительной записки, а в пояснительной записке указывать, к какой статье отчетности даются более детальные расшифровки и пояснения.
Таким образом, проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является не просто завершающей техническое составление бухгалтерской отчетности фазой. Она должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа. Главные принципы согласования показателей пяти основных форм бухгалтерской отчетности перечислены далее. Для удобства увязка представлена в виде таблиц.
Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 2
Их две. Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Минфин России не раз обращал внимание на тот факт, что записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов *(2) (см., например, письма от 19 июня 2008 г. N 07-05-06/138, от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302). В последнем из указанных писем финансовое ведомство даже рекомендовало промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в годовом балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках). Это дает возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года.
Вторая увязка связана с тем, что в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 *(3) пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций. По этой причине постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО) и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. При этом отдельно в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и все переходные составляющие к сумме текущего налога на прибыль.
ОНА и ОНО, влияющие на показатель текущего налога, могут быть исчислены как разница сальдо по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода (показаны в бухгалтерском балансе) либо как разница оборотов за год по этим счетам. Поскольку в заполнении отчета о прибылях и убытках с учетом требований ПБУ 18/02 допускается много ошибок, автор решил уделить этому вопросу особое внимание. Информация особенно актуальна для тех малых предприятий, которые по критерию выручки, определенному в Постановлении Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556, перестали быть малыми и должны представить отчетность в полном объеме, а также обязаны применять ПБУ 18/02.
Итак, указанные взаимоувязки статей отчетности в табличной форме выглядят следующим образом:
| Наименование показателя и код строки | |
| Бухгалтерский баланс | Отчет о прибылях и убытках |
| "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470), столбец 4 - столбец 3 |
"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (190)*(4), столбец 3 |
| "Отложенные налоговые активы" (145), столбец 4 - столбец 3 |
"Отложенные налоговые активы" (141), столбец 3 |
| "Отложенные налоговые обязательства" (515), столбец 4 - столбец 3 |
"Отложенные налоговые обязательства" (142), стол- бец 3 |
Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 3
Следующие взаимоувязки имеют отношение к разделу "Капитал и резервы" баланса. Эти показатели расшифровываются в формах N 3 и N 5 в части влияния на изменение величины капитала.
| Код строки |
Наименование показа- теля строки |
Стол- бец |
Наименование показателя столбца |
Код строки |
Наименование показа- теля строки |
Столбец | Наименование показателя столбца |
| Раздел I. "Изменения капитала" | Раздел III. "Капитал и резервы" | ||||||
| "Остаток на 31 де- кабря предыдущего года" + "Изменения в учетной политике" + "Результат от пере- оценки объектов ос- новных средств" |
7 | "Итого" | 490 | "Итого по разделу III" |
3 | "Начало от- четного года" |
|
| "Чистая прибыль" + "Дивиденды" + "От- числения в резервный фонд" |
7 | "Итого" | 470 | "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
4-3 | "На конец от- четного пери- ода" - "На начало отчет- ного года" |
|
| "Увеличение величины капитала за счет: дополнительного вы- пуска акций" + "уве- личения номинальной стоимости акций" + "уменьшения номинала акций" + "уменьшения количества акций" |
7 | "Итого" | 410 | "Уставный капитал" | 4-3 | "На конец от- четного пери- ода" - "На начало отчет- ного года" |
|
| 100 | "Остаток на 1 января отчетного года" |
3 | "Уставный капитал" |
410 | "Уставный капитал" | 3 | "На начало отчетно - го- да" |
| 4 | "Добавочный капитал" |
420 | "Добавочный капитал" | ||||
| 5 | "Резервный капитал" |
430 | "Резервный капитал" | ||||
| 7 | "Итого" | 490 | "Итого по разделу III" |
||||
| 140 | "Остаток на 31 декабря отчетного года" |
3 | "Уставный капитал |
410 | "Уставный капитал" | 4 | "На конец от- четного пери- ода" |
| 4 | "Добавочный капитал" |
420 | "Добавочный капитал" | ||||
| 5 | "Резервный капитал" |
430 | "Резервный капитал" | ||||
| 7 | "Итого" | 490 | "Итого по разделу III" |
||||
| Раздел II. "Резервы" | Раздел III. "Капитал и резервы" | ||||||
| "Резервы, образован- ные в соответствии с законодательством - данные отчетного года" |
3 | "Остаток" (на начало отчетного года) |
431 | "Резервы, образован- ные в соответствии с законодательством" |
3 | "На начало отчетного го- да" |
|
| 6 | "Остаток" (на конец отчетного года) |
4 | "На конец от- четного пе- риода" |
||||
| "Резервы, образован- ные в соответветст- вии с учредительными документами - данные отчетного года" |
3 | "Остаток" (на начало отчетного года) |
432 | "Резервы, образован- ные в соответствии с учредительными доку- ментами" |
3 | "На начало отчетного го- да" |
|
| 6 | "Остаток" (на конец отчетного года) |
4 | "На конец от- четного пе- риода" |
||||
| "Резервы предстоящих расходов - данные отчетного года" |
3 | "Остаток" (на начало отчетного года) |
650 | "Резервы предстоящих расходов" |
3 | ||
| 6 | "Остаток" (на конец отчетного года) го года) |
4 | "На конец от- четного пе- риода" |
||||
| Раздел "Справки" | Раздел III. "Капитал и резервы" | ||||||
| 200 | "Чистые активы" | 3 | "Остаток на начало от- четного го- да" |
"Итого по разделу III" (490) + "Доходы будущих периодов" (640) - задолжен- ность учредителей по взносам в устав- ный капитал, отра- женная в составе статьи "Дебиторская задолженность" |
3 | "На начало отчетного го- да" |
|
| 200 | "Чистые активы" | 4 | "Остаток на начало конец отчетного года" |
"Итого по разделу III" (490) + "Доходы будущих периодов" (640) - задолжен- ность учредителей по взносам в устав- ный капитал, отра- женная в составе статьи "Дебиторская задолженность" |
4 | "На конец от- четного года" да" |
|
| Раздел II. "Резервы" | Раздел V. "Краткосрочные обязательства" | ||||||
| "Резервы предстоящих расходов - данные отчетного года" |
3 | "Остаток" (на начало отчетного года) |
650 | "Резервы предстоящих расходов" |
3 | "На начало отчетного го- да" |
|
| "Резервы предстоящих расходов - данные предыдущего года" |
6 | "Остаток" (на конец отчетного года) |
|||||
| "Резервы предстоящих расходов - данные отчетного года" |
6 | "Остаток" (на конец отчетного года) |
650 | "Резервы предстоящих расходов" |
4 | "На конец от- четного пери- ода" |
|
Взаимоувязка показателей форм N 3 и N 2
| Наименование показателя и код строки | |
| Отчет об изменениях капитала | Отчет о прибылях и убытках |
| Раздел I "Изменения капитала", подраздел "отчетный год", статья "Чистая прибыль" отчетного года, столбцы 6 и 7 |
"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190), столбец 3 |
Взаимоувязка показателей форм N 3 и N 5
| Наименование показателя и код строки | |
| Отчет об изменениях капитала | Приложение к бухгалтерскому балансу |
| Раздел II "Резервы", подраздел "Резервы предстоящих расходов", строка "Данные отчетного года", столбец 4 - столбец 5 |
Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", строка "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): резервов предстоящих расходов" (767), столбец 3 |
| Раздел I "Изменения капитала", подраздел "отчетный год", строка "Результат от переоценки объектов основных средств", столбец 7 |
Раздел "Основные средства", подраздел "Справочно", строка "Результат от переоценки объектов основных средств", столбец 3, разница строк "первоначальной (восстановительной) стоимости" (171) и "амортиза- ции" (172) (в случае проведения переоценки только в предыдущем отчетном году) |
| Раздел I "Изменения капитала", подраздел "предыдущий год", строка "Результат от переоценки объектов основных средств", столбец 7 |
Раздел "Основные средства", подраздел "Справочно", строка "Результат от переоценки объектов основных средств", столбец 4, разница строк "первоначальной (восстановительной) стоимости" (171) и "амортиза- ции" (172) (в случае проведения переоценки в году, который предшествовал предыдущему отчетному) |
Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 5
Конечно, основные взаимоувязки статей баланса связаны с формой N 5. Кстати, организации, создающие резервы по сомнительной дебиторской задолженности, часто не могут определиться, где именно давать информацию о величине созданных резервов, ведь дебиторская задолженность указывается в балансе по принципу "нетто", за минусом резервов. При этом ее можно аналогично отражать и в форме N 5, а можно показать резервы отрицательным значением в скобках отдельной строкой.
При заполнении формы N 5 могут возникнуть сложности, в частности при расшифровке расходов по элементам затрат и взаимоувязке итоговых показателей такой расшифровки. Существует два подхода к решению этой проблемы. Первый - брать данные для расшифровки из отчета о прибылях и убытках, а именно из строк "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы" (п. 128 действовавших ранее Методических рекомендаций*(5)). Однако по этим строкам формы N 2 показываются только те затраты, которые списаны в отчетном периоде в дебет счета 90 "Продажи." И тогда сложность состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе расходов стоимость проданной продукции (Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" - К 43 "Готовая продукция"), уже не смогут сказать, какова же доля расходов по отдельным элементам затрат в себестоимости проданной продукции. Эта проблема возникает у всех предприятий, у которых затратные счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" не закрываются на счет 90 напрямую, а распределяются на счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43, 45 "Товары отгруженные".
Второй подход - дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат (20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44), т.е. без учета того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. Но тогда расшифровка не будет соответствовать данным формы N 2. Принятое решение следует отразить в пояснительной записке.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Наименование показателя и код строки |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Бухгалтерский баланс | Приложение к бухгалтерскому балансу |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Нематериальные активы" (110), столбец 3 (без|Раздел "Нематериальные активы", сумма строк|
|учета расходов на НИОКР, давших положительные|010-040, столбец 3 - строка 050, столбец 3 |
|результаты и отраженных по данной строке) | |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Нематериальные активы" (110), столбец 4 (без|Раздел "Нематериальные активы", сумма строк|
|учета расходов на НИОКР, давших положительные|010-040, столбец 6 - строка 050, столбец 4 |
|результаты и отраженных по данной строке) | |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Нематериальные активы" (110), столбец 3 (c|Раздел "Нематериальные активы", сумма строк|
|учетом расходов на НИОКР, давших положительные|010-040, столбец 3 - строка 050, столбец 3 +|
|результаты и отраженных по данной строке) |Раздел "Расходы на научно-исследовательские,|
| |опытно-конструкторские и технологические работы",|
| |строка 310, столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Нематериальные активы" (110), столбец 4|Раздел "Нематериальные активы", сумма строк|
|(с учетом расходов на НИОКР, давших положитель-|010-040, столбец 6 - строка 050, столбец 4 +|
|ные результаты и отраженных по данной строке) |Раздел "Расходы на научно-исследовательские,|
| |опытно-конструкторские и технологические работы",|
| |строка 310, столбец 6 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Основные средства" (120), столбец 3 |Раздел "Основные средства", строка "Итого",|
| |столбец 3 - строка 140, столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Основные средства" (120), столбец 4 |Раздел "Основные средства", строка "Итого",|
| |столбец 6 - строка 140, столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Доходные вложения в материальные ценности"|Раздел "Доходные вложения в материальные|
|(135), столбец 3 |ценности", строка "Итого", столбец 3 - строка|
| |"Амортизация доходных вложений в материальные|
| |ценности", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Доходные вложения в материальные ценности"|Раздел "Доходные вложения в материальные|
|(135), столбец 4 |ценности", строка "Итого", столбец 6 - строка|
| |"Амортизация доходных вложений в материальные|
| |ценности", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Долгосрочные финансовые вложения" (140),|Раздел "Финансовые вложения", строка "Итого"|
|столбец 3 |(540), столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Долгосрочные финансовые вложения" (140),|Раздел "Финансовые вложения", строка "Итого"|
|столбец 4 |(540), столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие внеоборотные активы" (150) (расходы на|Дебетовое сальдо счета 04 "Нематериальные активы",|
|НИОКР) |на котором отражена стоимость положительных|
| |результатов НИОКР, если не принято решение|
| |отразить их по статье 110 "Нематериальные активы" |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 3 |Раздел "Расходы на научно-исследовательские,|
| |опытно-конструкторские и технологические работы",|
| |строка 310, столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 4 |Раздел "Расходы на научно-исследовательские,|
| |опытно-конструкторские и технологические работы",|
| |строка "Всего" (310), столбец 6 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 3 |Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов",|
| |строка "Расходы на освоение природных ресурсов -|
| |всего" (410), столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 4 |Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов",|
| |строка "Расходы на освоение природных ресурсов -|
| |всего" (410), столбец 6 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Затраты в незавершенном производстве" (213),|Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по|
|столбец 4 - столбец 3 |элементам затрат)", строка "Изменение остатков|
| |(прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного|
| |производства" (765), столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Расходы будущих периодов " (216), столбец 4 -|Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по|
|- столбец 3 |элементам затрат)," строка "Изменение остатков|
| |(прирост [+], уменьшение [-]): расходы будущих|
| |периодов" (766), столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Дебиторская задолженность (платежи по которой|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|ожидаются более чем через 12 месяцев после|подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
|отчетной даты)" (230), столбец 3 |"долгосрочная - всего", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"в том числе покупатели и заказчики" (231),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 3 |подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
| |"долгосрочная - всего", подстрока "в том числе:|
| |расчеты с покупателями и заказчиками" столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Дебиторская задолженность (платежи по которой|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|ожидаются более чем через 12 месяцев после|подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
|отчетной даты)" (230), столбец 4 |"долгосрочная - всего" столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"в том числе покупатели и заказчики" (231),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 4 |подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
| |"долгосрочная - всего", подстрока "в том числе:|
| |расчеты с покупателями и заказчиками" столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Дебиторская задолженность (платежи по которой|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной|подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
|даты)" (240), столбец 3 |"краткосрочная - всего", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"в том числе покупатели и заказчики" (241),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 3 |подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", подстрока "в том числе:|
| |расчеты с покупателями и заказчиками", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Дебиторская задолженность (платежи по которой|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной|подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
|даты)" (240), столбец 4 |"краткосрочная - всего", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"в том числе покупатели и заказчики" (241),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 4 |подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", подстрока "в том числе:|
| |расчеты с покупателями и заказчиками", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Нематериальные активы" (110), столбец 3 (без|Раздел "Нематериальные активы", сумма строк|
|учета расходов на НИОКР, давших положительные|010-040, столбец 3 - строка 050, столбец 3 |
|результаты и отраженных по данной строке) | |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Нематериальные активы" (110), столбец 4 (без|Раздел "Нематериальные активы", сумма строк|
|учета расходов на НИОКР, давших положительные|010-040, столбец 6 - строка 050, столбец 4 |
|результаты и отраженных по данной строке) | |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Нематериальные активы" (110), столбец 3 (c|Раздел "Нематериальные активы", сумма строк|
|учетом расходов на НИОКР, давших положительные|010-040, столбец 3 - строка 050, столбец 3 +|
|результаты и отраженных по данной строке) |Раздел "Расходы на научно-исследовательские,|
| |опытно-конструкторские и технологические работы",|
| |строка 310, столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Нематериальные активы" (110), столбец 4 (c|Раздел "Нематериальные активы", сумма строк|
|учетом расходов на НИОКР, давших положительные|010-040, столбец 6 - строка 050, столбец 4 +|
|результаты и отраженных по данной строке) |Раздел "Расходы на научно-исследовательские,|
| |опытно-конструкторские и технологические работы",|
| |строка 310, столбец 6 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Основные средства" (120), столбец 3 |Раздел "Основные средства", строка "Итого",|
| |столбец 3 - строка 140, столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Основные средства" (120), столбец 4 |Раздел "Основные средства", строка "Итого",|
| |столбец 6 - строка 140, столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Доходные вложения в материальные ценности"|Раздел "Доходные вложения в материальные|
|(135), столбец 3 |ценности", строка "Итого", столбец 3 - строка|
| |"Амортизация доходных вложений в материальные|
| |ценности", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Доходные вложения в материальные ценности"|Раздел "Доходные вложения в материальные|
|(135), столбец 4 |ценности", строка "Итого", столбец 6 - строка|
| |"Амортизация доходных вложений в материальные|
| |ценности", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Долгосрочные финансовые вложения" (140),|Раздел "Финансовые вложения", строка "Итого"|
|столбец 3 |(540), столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Долгосрочные финансовые вложения" (140),|Раздел "Финансовые вложения", строка "Итого"|
|столбец 4 |(540), столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие внеоборотные активы" (150) (расходы на|Дебетовое сальдо счета 04 "Нематериальные активы",|
|НИОКР) |на котором отражена стоимость положительных|
| |результатов НИОКР, если не принято решение|
| |отразить их по статье 110 "Нематериальные активы" |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 3 |Раздел "Расходы на научно-исследовательские,|
| |опытно-конструкторские и технологические работы",|
| |строка 310, столбец 3 | | |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 4 |Раздел "Расходы на научно-исследовательские,|
| |опытно-конструкторские и технологические рабо-|
| |ты", строка "Всего" (310),столбец 6 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 3 |Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов",|
| |строка "Расходы на освоение природных ресурсов -|
| |всего" (410), столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 4 |Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов",|
| |строка "Расходы на освоение природных ресурсов -|
| |всего" (410), столбец 6 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Затраты в незавершенном производстве" (213),|Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по|
|столбец 4 - столбец 3 |элементам затрат)", строка "Изменение остатков|
| |(прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного|
| |производства" (765), столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Расходы будущих периодов" (216), столбец 4 - -|Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по|
|столбец 3 |элементам затрат)," строка "Изменение остатков|
| |(прирост [+], уменьшение [-]): расходы будущих|
| |периодов" (766), столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Дебиторская задолженность (платежи по которой|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|ожидаются более чем через 12 месяцев после|подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
|отчетной даты)" (230), столбец 3 |"долгосрочная - всего", подстрока "в том числе:|
| |расчеты с покупателями и заказчиками", столбец 3 | |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"в том числе покупатели и заказчики" (231),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 3 |подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
| |"долгосрочная - всего", подстрока "в том числе:|
| |расчеты с покупателями и заказчиками", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Дебиторская задолженность (платежи по которой|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|ожидаются более чем через 12 месяцев после|подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
|отчетной даты)" (230), столбец 4 |"долгосрочная - всего", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"в том числе покупатели и заказчики" (231),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 3 |подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
| |"долгосрочная - всего", подстрока "в том числе:|
| |расчеты с покупателями и заказчиками", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Дебиторская задолженность (платежи по которой|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной|подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
|даты)" (240), столбец 3 |"краткосрочная - всего", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"в том числе покупатели и заказчики" (241),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 3 |подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", подстрока "в том числе:|
| |расчеты с покупателями и заказчиками", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Дебиторская задолженность (платежи по которой|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|месяцев после отчетной даты)" (240), столбец 4 |подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Дебиторская задолженность (платежи по которой|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной|подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
|даты)" (240), столбец 4 |"краткосрочная - всего", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"в том числе покупатели и заказчики" (241),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 4 |подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", подстрока "в том числе:|
| |расчеты с покупателями и заказчиками", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|Дебиторская задолженность (230 + 240), столбец|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|3 |подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
| |"Итого", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|Дебиторская задолженность (230 + 240), столбец|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|4 |подраздел "Дебиторская задолженность", строка|
| |"Итого", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие оборотные активы" (270) |Дебетовое сальдо счета 94 и информация о стоимости|
| |прочих оборотных активов, не отраженных по другим|
| |статьям данного раздела |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Резервы предстоящих расходов" (650), столбец 4|Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по|
|- столбец 3 |элементам затрат)," строка "Изменение остатков|
| |(прирост [+], уменьшение [-]): резервов|
| |предстоящих расходов" (767), столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Займы и кредиты" (510), столбец 3 |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
| |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"долгосрочная - всего", сумма подстрок "кредиты" и|
| |"займы", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Займы и кредиты" (510), столбец 4 |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
| |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"долгосрочная - всего", сумма подстрок "кредиты" и|
| |"займы", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие долгосрочные обязательства" (520),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 3 |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"долгосрочная - всего", столбец 3 (за исключением|
| |сумм подстрок "кредиты" и "займы") |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Прочие долгосрочные обязательства" (520),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 4 |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"долгосрочная - всего", столбец 3 (за исключением|
| |сумм подстрок "кредиты" и "займы" |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Займы и кредиты" (610), столбец 3 |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
| |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", сумма подстрок "кредиты"|
| |и "займы", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Займы и кредиты" (610), столбец 4 |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
| |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", сумма подстрок "кредиты"|
| |и "займы", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Кредиторская задолженность" (620), столбец 3 |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
| |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", столбец 3 (за исключением|
| |задолженности по кредитам и займам) |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Кредиторская задолженность" (620), столбец 4 |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
| |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", столбец 4 (за исключением|
| |задолженности по кредитам и займам) |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"в том числе: поставщики и подрядчики" (621),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 3 |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", подстрока "в том числе:|
| |расчеты с поставщиками и подрядчиками", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"в том числе: поставщики и подрядчики" (621),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 4 |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", подстрока "в том числе:|
| |расчеты с поставщиками и подрядчиками", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"задолженность по налогам и сборам" (624),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 3 |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", подстрока "расчеты по|
| |налогам и сборам", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"задолженность по налогам и сборам" (624),|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|столбец 4 |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", подстрока "расчеты по|
| |налогам и сборам", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Займы и кредиты" (610), столбец 3 |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
| |подраздел "Кредиторская задолженность", сумма|
| |подстрок "кредиты" и "займы", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Займы и кредиты" (610), столбец 4 |Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
| |подраздел "Кредиторская задолженность", сумма|
| |подстрок "кредиты" и "займы", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|Кредиторская задолженность, краткосрочные займы|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|и кредиты (610 + 620), столбец 3 |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|Кредиторская задолженность, краткосрочные займы|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|и кредиты (610 + 620), столбец 4 |подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
| |"краткосрочная - всего", столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|Кредиторская задолженность, долгосрочные и|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|краткосрочные займы и кредиты (510 + 610 +|подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
|620), столбец 3 |"Итого", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|Кредиторская задолженность, долгосрочные и|Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность",|
|краткосрочные займы и кредиты (510 + 610 +|подраздел "Кредиторская задолженность", строка|
|620), столбец 4 |"Итого", столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Резервы предстоящих расходов" (650), столбец|Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по|
|4-столбец 3 |элементам затрат)", строка "Изменение остатков|
| |(прирост [+], уменьшение [-]): резервов|
| |предстоящих расходов" (767), столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Арендованные основные средства" (910), столбец|Раздел "Основные средства", строка "Получено|
|4 |объектов основных средств в аренду - всего",|
| |столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Арендованные основные средства" (910), столбец|Раздел "Основные средства", строка "Получено|
|3 |объектов основных средств в аренду - всего",|
| |столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Обеспечения обязательств и платежей получен-|Раздел "Обеспечения", строка "Полученные - всего",|
|ные" (950), столбец 3 |столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Обеспечения обязательств и платежей получен-|Раздел "Обеспечения", строка "Полученные - всего",|
|ные" (950), столбец 4 |столбец 4 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Обеспечения обязательств и платежей выдан-|Раздел "Обеспечения", строка "Выданные - всего",|
|ные" (960), столбец 3 |столбец 3 |
|-----------------------------------------------+--------------------------------------------------|
|"Обеспечения обязательств и платежей выдан-|Раздел "Обеспечения", строка "Выданные - всего",|
|ные" (960), столбец 4 |столбец 4 |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 4
Эта взаимоувязка - самая сложная. Она будет соблюдаться только у тех организаций, у которых нет существенных остатков валютных денежных средств на начало отчетного периода.
Если на начало отчетного года у организации имелись валютные денежные средства, то их величина на начало года в форме N 4 не совпадет с аналогичными данными, отраженными в столбце 3 строки 260 баланса на начало отчетного года. Это объясняется следующим. В пункте 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности*(6) закреплено требование пересчитывать суммы валютных операций в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Но не указано, распространяется это требование на данные отчетного года или по этому курсу должны быть пересчитаны и сопоставимые показатели за аналогичный период предыдущего года.
Кстати, очень немногие бухгалтеры умеют правильно составлять эту форму отчета, так как подробных указаний по данному вопросу в российских стандартах учета нет в отличие от международных, где составление отчета регламентировано отдельным стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" (IAS 7 Сash flow statements). В частности, бухгалтеры не умеют исключать внутренние обороты между счетами учета денежных средств и отражать операции по продаже и (или) покупке иностранной валюты. Кроме того, они не умеют заполнять строку "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".
И последнее замечание по данной форме: организация может принять решение привести в форме N 4 информацию о движении не только денежных средств, но и их эквивалентов - на это прямо указано в отчете. Однако в российском законодательстве понятие денежных эквивалентов отсутствует, поэтому можно использовать определение, приведенное для данного понятия в IAS 7: под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. К таким финансовым инструментам денежного рынка относятся депозитные вклады до востребования, высоколиквидные рыночные ценные и коммерческие бумаги. В последнее время некоторые компании стали показывать движение денежных средств с депозитными вкладами. При этом они забывают, что остатки денежных средств и эквивалентов в форме N 4 не будут равны показателям денежных средств в бухгалтерском балансе. Чтобы не вводить пользователя в заблуждение, в пояснительной записке следует давать детальные разъяснения.
| Наименование показателя и код строки | |
| Бухгалтерский баланс | Отчет о движении денежных средств |
| "Денежные средства" (260), столбец 3 | Строка "Остаток денежных средств на начало отчетного года", столбец 3 (Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода", столбец 4) |
| "Денежные средства" (260), столбец 4 | Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода", графа 3 - если у организации нет валютных средств и денежных документов |
Л.П. Фомичева,
аудитор, член Палаты налоговых консультантов
"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2008 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.
*(2) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.
*(4) Здесь и далее нумерация строк отчетности дана в соответствии с приказом Госкомстата России, Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".
*(5) Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации утверждены приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Утратили силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.
*(6) Утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "ФБК-Пресс"
Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.
Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"
Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1
Телефон редакции: (495) 737-53-53
E-mail: fbk-press@fbk.ru
Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru