Соцпакет: расходы организаций на оплату питания сотрудников (Ю.А. Мельникова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2008 г.)

Соцпакет: расходы организаций на оплату питания сотрудников

По инициативе работодателя сотрудникам может предоставляться бесплатное питание. В этом случае бесплатное питание - одна из составляющих соцпакета, предоставляемого работникам предприятия. Как организовать предоставление такой льготы? Как отразить данные операции в учете? Каков порядок налогообложения данных операций?

Предоставление питания сотрудникам: отличаем
добровольное от обязательного

При рассмотрении вопроса предоставления бесплатного питания сотрудникам в рамках соцпакета следует прежде всего четко различать законодательно установленную обязанность работодателя обеспечить работников питанием и желание самого работодателя. Ведь от этого зависит многое, начиная от документального оформления данных расходов и заканчивая порядком налогообложения.

Обязанность обеспечить определенными продуктами сотрудников, занятых на работах с вредными и особо вредными условиями, закреплена в ст. 222 ТК РФ. На работах с вредными условиями труда выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда - лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Порядок утверждения этих норм и условий установлен Постановлением Правительства РФ от 29.11.2002 N 849.

Следует оговориться, что предоставление бесплатного питания работникам в случае, если такая обязанность работодателя установлена законодательством РФ, не относится к понятию "соцпакет". Поэтому в данной статье мы сделаем акцент на предоставлении питания работникам в случае, если данная обязанность работодателя установлена трудовым договором и (или) коллективным договором, то есть происходит по инициативе работодателя.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению
бесплатного питания работникам

В бухгалтерском учете расходы организации по обеспечению работников бесплатным питанием являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в состав себестоимости (п. 5, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(1)). При этом в учете делаются следующие проводки:

- Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70 - стоимость бесплатных обедов отражена в составе себестоимости, расходов на продажу;

- Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 69 - начислен ЕСН на стоимость предоставленных бесплатных обедов;

- Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ со стоимости бесплатно предоставляемых обедов.

Если бесплатное питание работников законодательством РФ или трудовым (коллективным) договором не предусмотрено, то в бухгалтерском учете затраты на питание относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", 2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов*(2)). В данном случае в бухгалтерском учете организации формируется постоянное налоговое обязательство:

- Дебет 91/2 Кредит 70 - стоимость бесплатных обедов, предоставление которых не закреплено в трудовом (коллективном) договоре, отражена в составе прочих расходов;

- Дебет 99 Кредит 68 - отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример 1.

ООО "Торговый дом "Сигма" оплачивает своим работникам стоимость обедов в размере 100%. Предоставление данных выплат в организации регулируется коллективным договором, приказом руководителя, кроме того, трудовые договора содержат ссылку на нормы коллективного договора о предоставлении компенсации стоимости обедов сотрудникам. Суммы компенсаций организация переводит на банковский счет своим работникам в срок, установленный для выплаты заработной платы.

Как отразить данные операции в бухгалтерском учете организации на примере выплат одному работнику, если сумма компенсации за август 2008 г., выплаченная данному работнику, составила 1 500 руб.?

Бухгалтер ООО "Торговый дом "Сигма" сделает в учете следующие проводки.

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|           Содержание хозяйственной операции                  | Дебет |    Кредит     |Сумма, руб.|

|--------------------------------------------------------------+-------+---------------+-----------|

|Начислена компенсация стоимости обедов за август 2008 г.      |  44   |      70       | 1 500     |

|--------------------------------------------------------------+-------+---------------+-----------|

|Начислен ЕСН (1 500 x 26%)                                    |  44   |69/1/1, 69/2/1,|   390     |

|                                                              |       |69/3/1, 69/3/2 *|           |

|--------------------------------------------------------------+-------+---------------+-----------|

|Сумма ЕСН, уплачиваемого в федеральный  бюджет,  уменьшена  на|69/2/1 |69/2/2, 69/2/3 |   210     |

|сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование|       |               |           |

|(1 500 x 14%)                                                 |       |               |           |

|--------------------------------------------------------------+-------+---------------+-----------|

|Начислены  страховые   взносы   на   обязательное   социальное|  44   |   69/1/2 **    |    3      |

|страхование  от   несчастных   случаев   на   производстве   и|       |               |           |

|профессиональных заболеваний (1 500 x 0,2%)                   |       |               |           |

|--------------------------------------------------------------+-------+---------------+-----------|

|Удержан НДФЛ из дохода сотрудника (1 500 x 13%)               |  70   |     68 ***     |   195     |

|--------------------------------------------------------------+-------+---------------+-----------|

|Сумма компенсации перечислена на банковский счет работника    |  70   |     51        |  1 305    |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|     * К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в  ООО  "Торговый|

|дом "Сигма" открыты следующие субсчета:                                                           |

|     - 69/1/1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";                                                |

|     - 69/1/2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от  несчастных  случаев  на|

|производстве и профессиональных заболеваний";                                                     |

|     - 69/2/1 "ЕСН, в части, зачисляемой в федеральный бюджет";                                   |

|     - 69/2/2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой|

|части трудовой пенсии";                                                                           |

|     -  69/2/3  "Страховые  взносы  на  обязательное  пенсионное  страхование  на   финансирование|

|накопительной части трудовой пенсии";                                                             |

|     - 69/3/1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";                                                 |

|     - 69/3/2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".                                                 |

|     ** Организация относится к I классу профессионального риска, страховой тариф на  обязательное|

|социальное страхование от несчастных случаев на производстве  и  профессиональных  заболеваний  на|

|2008 год установлен в размере 0,2%.                                                               |

|     *** В данном случае НДФЛ рассчитан без учета других доходов  работника,  а  также  без  учета|

|стандартных налоговых вычетов.                                                                    |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Порядок налогообложения операций по предоставлению работникам
бесплатного питания

Налог на прибыль организаций

Трудовой и (или) коллективный договор: начало начал. Пунктом 2 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. При этом расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

В статье 255 НК РФ указано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- расходы, связанные с содержанием работников организации.

Все вышеперечисленные выплаты можно отнести к расходам на оплату труда, если данные выплаты предусмотрены:

- нормами законодательства РФ;

- трудовым договором;

- коллективным договором.

Порядку отнесения к расходам организации стоимости питания, предоставляемого сотрудникам, посвящен п. 4 ст. 255 НК РФ: к расходам на оплату труда организации относятся стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации: питания и продуктов.

Итак, если обязанность обеспечить сотрудников бесплатным питанием предусмотрена законодательством РФ, такие расходы организации относятся к расходам на оплату труда.

А как поступить с расходами на организацию питания, если законодательно такая обязанность для организации-работодателя не установлена?

В пункте 25 ст. 255 НК РФ сказано, что в расходы на оплату труда организация может включать и иные выплаты в пользу работников, не поименованные в п. 1-24 ст. 255 НК РФ, при условии, что они предусмотрены трудовым договором или локальным нормативным актом.

Данной позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях - Письмо Минфина РФ от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344: стоимость бесплатно предоставляемых обедов учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре.

При этом специалисты финансового ведомства обращают внимание налогоплательщиков на содержание п. 25 ст. 270 НК РФ, который гласит, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, НК РФ в виде исключения предоставлено право учесть в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли затраты на оплату питания работников, если бесплатное питание предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором.

К аналогичным выводам приходят судьи в своих решениях (см., например, постановления ФАС СЗО от 21.07.2006 N А56-35606/2005, ФАС ЦО от 17.02.2006 N А09-8859/05-22).

Трудовой и коллективный договор: перекрестные ссылки. На практике встречаются ситуации, когда в организации положение о бесплатном питании сотрудников заключено в коллективном договоре. Должен ли в данном случае трудовой договор содержать ссылки на нормы коллективного договора?

В Письме от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/87 Минфин разъясняет, что для отнесения затрат на предоставление сотрудникам бесплатного питания к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ) нормы коллективного договора должны быть отражены в трудовых договорах, заключенных с конкретными работниками. При этом Минфин ссылается на нормы п. 21 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым в расходы по налогу на прибыль организаций не включается сумма в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Данную позицию поддерживает и налоговое ведомство: НК РФ предоставлено право учесть в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли затраты по оплате питания работников, если бесплатное питание предусмотрено коллективным и трудовым договором либо в трудовом договоре содержится ссылка на пункт коллективного договора, предусматривающий бесплатное (льготное) питание работников организации (Письмо УМНС по г. Москве от 08.04.2003 N 26-12/19111).

С выводами контролирующих органов можно не согласиться. И пример тому - решения судей. Приведем доводы ФАС ЦО в Постановлении от 08.09.2005 N А08-5999/04-20. В решении судьи указали, что с учетом положений ст. 41 ТК РФ, согласно которым работодатель вправе устанавливать более льготные условия, чем предусмотренные законодательством, нормами коллективного договора между администрацией и коллективом рабочих общества на 2000-2002 годы установлена обязанность предприятия по обеспечению работников льготным питанием.

Поскольку расходы общества по льготному питанию его работников предусмотрены коллективным договором, как требует ст. 255 НК РФ, они обоснованно включены обществом в расходы по оплате труда, учитываемые при налогообложении.

Довод налогового органа о том, что коллективный договор не содержит порядка и способа обеспечения льготным питанием, не может быть принят судом во внимание в связи с тем, что действующее трудовое законодательство не содержит такого условия, а определенные трудовым или коллективным договором положения не запрещено конкретизировать в локальных нормативных актах, что и было сделано обществом приказами.

Кроме того, поскольку расходы на оплату труда согласно ст. 235 НК РФ отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией, довод инспекции об отсутствии производственной направленности и нецелесообразности расходов по льготному питанию также является неправомерным.

Аналогичную точку зрения высказали и судьи ФАС ПО в Постановлении от 29.11.2007 N 65-10093/2007-СА1-37, ФАС МО в Постановлении от 14.02.2007, 21.02.2007 N КА-А40/331-07, ФАС ЦО в Постановлении от 08.09.2005 N А08-5999/04-20.

Таким образом, организации при принятии решения о порядке учета расходов на питание сотрудников в случае, если данная обязанность отражена в коллективном договоре, а в трудовом договоре нет ссылки на положения данного документа, следует оценить все возможные налоговые риски и претензии со стороны налоговых органов.

Обязанность предоставлять бесплатное питание сотрудникам не отражена в трудовом и коллективном договорах. Тогда организация будет предоставлять бесплатное питание работникам, не учитывая данные расходы при исчислении налога на прибыль, то есть за счет собственных средств, поскольку в данном случае расходы не соответствуют нормам ст. 255 НК РФ. В бухгалтерском учете организации формируется постоянное налоговое обязательство.

Пример 2.

В ООО "Производственная фирма "Прометей" работникам компенсируется стоимость питания. Данные выплаты производятся на основании приказа руководителя. Обязанность компенсировать расходы на питание работников не отражена в трудовых договорах с работниками. Коллективный договор на предприятии не заключен.

Как отразить данные операции в бухгалтерском учете организации на примере выплат одному сотруднику (Михалину Е.В.), если размер выплат в июле 2008 г. составил 2 000 руб.?

Бухгалтер ООО "Производственная фирма "Прометей" сделает следующие проводки.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена компенсация стоимости обедов за август 2008 г. Михалину Е.В.	91/2	70	2 000
Удержан НДФЛ из дохода сотрудника (2 000 x 13%)	70	68	260
Сумма компенсации перечислена на банковский счет работника	70	51	1 740
Отражено постоянное налоговое обязательство (2 000 x 24%)	99	68	480

Документальное оформление расходов, связанных с предоставлением бесплатного питания сотрудникам. При рассмотрении вопроса о порядке налогообложения расходов на бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, нельзя не остановиться на документальном оформлении и подтверждении данных расходов. Ведь в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В Письме УФНС по г. Москве от 02.10.2007 N 20-12/093536 приведен перечень документов, документально подтверждающих расходы организации на предоставление сотрудникам бесплатного питания. Так, специалисты налогового ведомства отмечают, что для подтверждения своих расходов организация должна иметь следующий перечень документов:

- трудовой договор с работником, в котором предусмотрена обязанность организации по обеспечению бесплатными обедами;

- договор с организацией общественного питания;

- акт приемки выполненных работ.

В качестве подтверждающих документов могут выступать и иные документы: локальные нормативные акты (например, коллективный договор, в котором отражена обязанность работодателя обеспечивать работников бесплатным питанием), приказы руководителя, правила предоставления бесплатного питания, решение руководителя, в котором определен размер оплаты питания (Письмо УФНС по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@).

Единый социальный налог и взносы в ПФР

Итак, мы определили, что организация может самостоятельно выбрать способ учета расходов на предоставление сотрудникам бесплатного питания. Данная обязанность может быть отражена в трудовом (коллективном) договоре и, следовательно, расходы будут учтены при расчете налога на прибыль. Также нормы трудовых (коллективных) договоров могут не содержать положений об обязанности организации предоставлять работникам бесплатное питание - тогда данные расходы организация будет производить за счет собственных средств, то есть они не будут учтены при расчете налога на прибыль организаций.

База для взносов в ПФР определяется по правилам, установленным гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог". Включение расходов на организацию бесплатного питания в базу по ЕСН, взносам на ПФР будет различаться в зависимости от того, какой из перечисленных вариантов изберет организация.

В пункте 1 ст. 237 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе и питания.

Таким образом, если питание предоставляется работникам в соответствии с трудовыми и (или) коллективным договором и учитывается при исчислении налога на прибыль организаций, стоимость питания должна включаться в базу по ЕСН, взносам в ПФР.

Обратите внимание: Если обязанность предоставлять питание работникам установлена законодательством РФ, данные выплаты считаются компенсационными и в базу по ЕСН, а следовательно, и в базу по взносам по ПФР, не включаются (п. 2 ст. 238 НК РФ).

Стоит отметить, что в п. 4 ст. 237 НК РФ указано: при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. Таким образом, в налоговую базу по ЕСН по выплатам работникам в виде оплаты питания следует включать сумму, указанную в документах, предоставленных предприятием общественного питания.

Обратите внимание: Взносы в ПФР носят персонифицированный характер. Следовательно для включения в базу по ПФР стоимости бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам, организация должна обеспечить ведение персонифицированного учета получаемого сотрудниками бесплатного питания.

Иначе обстоит ситуация с порядком обложения ЕСН и взносами в ПФР, если организация не учитывает стоимость расходов на организацию питания сотрудников при расчете налога на прибыль, то есть осуществляет данные расходы за счет собственных средств. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Разъяснения контролирующих органов по вопросу включения компенсаций на питание сотрудникам в налоговую базу по ЕСН (взносам на ОПС) представлены в Письме УФНС по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@.

Судьи солидарны с налоговиками: дотация на питание не признается объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), поскольку выплачена из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль (см., например, постановления ФАС ЦО от 04.04.2008 N А09-3658/07-29, ФАС ПО от 04.04.2008 N А57-14472/07, ФАС СЗО от 30.11.2007 N А13-470/2007).

НДФЛ

При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), в том числе и питания, если данные услуги осуществлены в интересах налогоплательщика.

Следовательно, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, является их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению НДФЛ. Такого подхода придерживается Минфин (см., например, письма от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167, от 24.01.2007 N 03-11-04/3/16).

Однако НДФЛ является персонифицированным, "адресным" налогом, и доход в натуральной форме, включаемый в совокупный годовой доход работника, должен быть определен непосредственно по отношению к каждому работнику. Таким образом, встает вопрос о ведении персонифицированного учета таких доходов.

По поводу персонифицированного учета доходов работников, полученных в натуральной форме (стоимости питания), Минфин в Письме от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167 говорит, что доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Как именно проводить такой расчет, Минфин не уточняет. Значит, налоговый агент (организация) должен еще и разработать методику ведения персонифицированного учета стоимости бесплатно предоставляемого питания сотрудникам.

Однако по вопросу обложения данных выплат в пользу работников НДФЛ существует и иная точка зрения. В пункте 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 сказано, что доход физического лица в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если его размер может быть определен применительно к данному физическому лицу. То есть в доход работника можно включить стоимость питания только в том случае, если ведется персонифицированный учет и можно достоверно определить, сколько и чего съел и выпил каждый работник. При отсутствии персонифицированного определения размера дохода в натуральной форме конкретным физическим лицом отсутствует и объект обложения подоходным налогом. Отсутствие объекта налогообложения влечет отсутствие обязанностей, возложенных ст. 24 НК РФ на налоговых агентов. Данной позиции придерживаются суды (см., например, постановления ФАС СКО от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А, ФАС ЗСО от 31.01.2007 N Ф04-9358/2006(30538-А45-15), ФАС ПО от 13.10.2005 N А57-2297/05-5).

Обратите внимание: Если обязанность предоставлять бесплатное питание возложена на работодателя законодательством РФ (имеют место вредные условия труда), следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен денежного довольствия.

Единый налог при УСНО

Сложность отнесения тех или иных расходов организации-"упрощенца" в состав затрат при расчете единого налога заключается в том, что список расходов в ст. 346.16 НК РФ является закрытым. В нем среди прочих расходов поименованы расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но что можно, а что нельзя относить к расходам на оплату труда?

В пункте 2 ст. 346.16 указано, что расходы организации-"упрощенца" должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ: экономическая обоснованность, документальная подтвержденность и направленность на получение дохода. Эти требования общие для всех расходов, не только "упрощенцев".

Заметим: в НК РФ содержится оговорка, что расходы "упрощенцев", указанные в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы на оплату труда), признаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. То есть "упрощенцы" учитывают расходы на оплату труда в том порядке, в котором их учитывают организации, применяющие общий режим налогообложения.

Таким образом, на наш взгляд, организация может учесть в составе расходов затраты на обеспечение питания работников, при условии, что данные выплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Однако в своем Письме от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167 Минфин высказал иную точку зрения: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет право на уменьшение полученных доходов на расходы, связанные с предоставлением бесплатного питания сотрудникам, только в случае, если бесплатное питание работникам предоставляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Такая позиция представляется спорной. В данном случае принятие решения остается за налогоплательщиком, которому следует оценить все возможные риски и налоговые последствия.

Кроме того, организация может предоставлять бесплатное питание работникам, не учитывая данные расходы при исчислении единого налога при УСНО, то есть за счет собственных средств.

Взносы от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний

При решении вопроса о начислении взносов на страхование от НС и ПЗ на любые виды выплат следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ;

- Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(3)(далее - Правила);

- Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ*(4) (далее - Перечень). Данный Перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008).

Так, п. 3 Правил установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. В Перечне выплаты в виде компенсации стоимости питания не поименованы. Можно предположить, что в данном случае, компенсацию стоимости питания работникам следует облагать взносами на страхование от НС и ПЗ.

Наименование налога (сбо- ра)	Порядок налогообложения операций по предо- ставлению бесплатного питания работникам		Примечание
	Предоставление пита- ния предусмотрено трудовым (коллектив- ным) договором	Предоставление питания не предусмотрено трудо- вым (коллективным) до- говором
Налог на при- быль органи- заций	Учитываются при рас- чете налога на при- быль (пп. 25 ст. 255 НК РФ)	Не учитываются при рас- чете налога на прибыль организаций
ЕСН	Облагаются ЕСН (п. 1 ст. 237 НК РФ)	Не подлежат обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) как не учитываемые при исчислении налога на прибыль
Взносы на ОПС	Порядок обложения аналогичен порядку обложе- ния ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенси- онном страховании в Российской Федерации")		Взносы в ПФР носят персонифицированный характер. Организации целесообразно обеспечить ведение персонифицированного учета получаемого сотрудниками бесплат- ного питания
НДФЛ	Подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ)		Необходим персонифицированный учет до- ходов, получаемых работниками. Если определить доход работника не предо- ставляется возможным, то отсутствует и обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ. Однако велика вероятность, что такую позицию придется отстаивать в су- де
Единый налог при УСНО	Специалисты Минфина настаивают, что расходы на предоставление бесплатного питания "упрощенцы" могут учесть только в случае, если такая обязанность предусмотрена законодательством РФ		По нашему мнению, расходы на предостав- ление бесплатного питания работникам в рамках соцпакета "упрощенцы" могут учесть на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Взносы от НС и ПЗ	Подлежат включению в базу для начисления взносов на страхование от НС и ПЗ (п. 3, 4 Правил, Перечень)

Ю.А. Мельникова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(2) Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(3) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

*(4) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (с изм., внесенными Решением ВС РФ от 05.10.2006 N ГКПИ06-967).