Сертификация товаров (К.С. Николаева, "Вмененка", N 9, сентябрь 2008 г.)

Сертификация товаров

В последнее время в редакцию нашего журнала стало поступать много писем от плательщиков ЕНВД, торгующих в розницу. Некоторым из них грозит штраф за продажу не сертифицированной продукции. Чтобы избежать подобной ситуации, давайте разберемся, что такое сертификация и должны ли "вмененщики" ее проводить? Попутно поговорим об отражении расходов на сертификацию в бухгалтерском учете

Сертификация представляет собой процедуру подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, правилам или условиям договоров.

Порядок проведения сертификации регламентируется Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ).

В зависимости от того, проводится процедура подтверждения соответствия установленным требованиям по желанию заинтересованного лица или диктуется положениями законодательства, она бывает обязательной и добровольной (п. 1 ст. 20 Закона N 184-ФЗ).

Обязательная сертификация и декларирование

Для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов, стандартам или условиям договоров предусмотрена система сертификации и декларирования. Сертификат и декларация имеют равную юридическую силу. Данные документы свидетельствуют о том, что товары безопасны для жизни, здоровья и имущества потребителей, а также окружающей среды. Если продукция соответствует установленным требованиям, она маркируется знаком обращения на рынке (ст. 27 Закона N 184-ФЗ).

Госстандарт России постановлением от 30.07.2002 N 64 утвердил Номенклатуру продукции, в отношении которой законодательными актами РФ предусмотрена обязательная сертификация, и Номенклатуру продукции, подлежащей декларированию соответствия.

*

Форма декларации о соответствии продукции требованиям технических регламентов утверждена приказом Минпромэнерго России от 22.03.2006 N 54

Перечень продукции, соответствие которой можно подтвердить декларацией, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 766. Так, в него включены приборы из стали, мебель, спортивная обувь, надувные лодки, вычислительная техника, лекарственные средства и др.

Обязательно сертифицируются товары, которые указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 13.08.97 N 1013. В частности, к ним относятся товары для детей, обувь, строительные материалы, продовольственные, косметические, текстильные и хозяйственные товары.

Поэтому "вмененщики", закупая указанные товары для перепродажи, должны обращать внимание на наличие сертификатов. Ведь реализация товаров, не соответствующих обязательным требованиям, запрещена.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 4 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Если же поставщики не представили сертификаты, плательщикам ЕНВД необходимо самим позаботиться о проведении испытаний продукции до ее реализации.

Проведение сертификации

"Вмененщики", торгующие в розницу, вправе обратиться с заявкой на проведение обязательной сертификации товаров в любой аккредитованный орган по сертификации.

Адреса аккредитованных органов по сертификации и испытательных лабораторий в регионах представлены на сайте Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии www.gost.ru

Так, в настоящее время система сертификации ГОСТ Р объединяет более 1100 органов по сертификации и около 2500 испытательных лабораторий.

Процедуру проведения сертификации регламентируют постановления Госстандарта России от 10.05.2000 N 26 "Об утверждении Правил по проведению сертификации в Российской Федерации" и от 21.09.94 N 15 "Об утверждении Порядка проведения сертификации продукции в Российской Федерации".

Для получения сертификата плательщику ЕНВД нужно подать заявку в орган по сертификации, который не позднее одного месяца после ее получения сообщает заявителю решение. Это решение содержит все основные условия сертификации, в том числе указываются схема сертификации и перечень необходимых технических документов, а также список аккредитованных испытательных лабораторий.

Затем организация (индивидуальный предприниматель) передает образцы товаров в испытательную лабораторию. После анализа результатов испытаний орган по сертификации принимает решение о выдаче сертификата соответствия, оформляет его и присваивает документу регистрационный номер. Бывает, что заявитель получает отказ в выдаче сертификата, но в этом случае обязательно должны быть указаны причины такого решения.

Единый реестр выданных сертификатов и реестр зарегистрированных деклараций о соответствии ведет Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии.

Заметим, что сертификат соответствия на реализуемый товар выдается на определенный срок, который не может превышать трех лет.

При этом на партию продукции или изделие срок действия сертификата не устанавливается.

Заграница нам поможет

Плательщики ЕНВД, ведущие розничную торговлю, могут импортировать в Россию товары зарубежного производства. Затем "вмененщики" продают эти товары, например, через сеть магазинов или бутики, находящиеся в торговых центрах.

Очевидно, что вся продукция, которая реализуется в РФ, должна быть одинаково безопасна для покупателей. Следовательно, на импортные товары распространяются те же правила обязательного подтверждения соответствия, что и на отечественные. Список товаров, при ввозе которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации, утвержден письмом Федеральной таможенной службы России от 19.12.2006 N 06-73/44906.

*

См. пункт 2 статьи 29 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"

Правила ввоза на таможенную территорию Российской Федерации продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, утверждены постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 53.

Так, в таможенные органы одновременно с грузовой таможенной декларацией должны быть представлены сертификат соответствия или декларация о соответствии.

Заметим, что на основании ряда международных договоров в России могут признать сертификаты зарубежных аккредитованных компаний (ст. 30 Закона N 184-ФЗ). В этом случае российская сертифицирующая организация выдает свидетельство о признании зарубежного сертификата.

Если товар сопровождается сертификатом, не признанным в РФ, или подобный документ вообще отсутствует, то для его ввоза плательщик ЕНВД должен получить российский сертификат. Причем фирма (индивидуальный предприниматель) может представить в орган по сертификации иностранный "забракованный" сертификат как одно из доказательств соответствия ввозимой продукции установленным требованиям.

Пример 1

ООО "Носорог", применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет  розничную торговлю чаем и кофе. Фирма приобрела у иностранной компании IJK партию  кофе. Иностранная компания является резидентом страны, с которой РФ не заключила  международный договор. Она представила вместе с товаром сертификат. Может ли ООО "Носорог" приложить данный документ к таможенной декларации, или оно должно самостоятельно провести обязательную сертификацию приобретенного кофе?

Решение

В соответствии с письмом Федеральной таможенной службы РФ от 19.12.2006 N 06-73/44906 кофе подлежит обязательной сертификации (код товара в соответствии с ТН ВЭД России 0901).

Между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является компания IJK, отсутствует международный договор, согласно которому российская сертифицирующая организация выдает свидетельство о признании документа, выданного за границей. Поэтому ООО "Носорог" должно самостоятельно пройти процедуру сертификации  приобретенного кофе.

Если товар прибыл на таможню до получения сертификата, его придется хранить на складе таможенных органов. За эти услуги "вмененщику" нужно будет заплатить сбор (п. 4 ст. 115 Таможенного кодекса РФ).

Чтобы избежать подобных расходов, вы можете поступить так. Сначала следует ввезти на территорию РФ пробы и образцы иностранной продукции для проведения их лабораторных исследований. Согласно Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 53, документы о соответствии не требуется представлять при ввозе, в частности, товаров, помещенных под таможенный режим временного ввоза для проведения испытаний и проверок. На таможню достаточно будет предъявить копию заявки в адрес органа по сертификации и письмо от него с указанием количества товаров, необходимых для испытаний.

Следует иметь в виду: испытания проводятся на образцах, конструкция, состав и технология изготовления которых такая же, как у продукции, которую планируется ввезти. Количество образцов и порядок их отбора устанавливаются нормативными или организационно-методическими документами по сертификации данной продукции и методикам испытаний. Кроме того, в испытательную лабораторию нужно представить техническую документацию к образцам.

После проведения сертификации пробной партии товаров плательщик ЕНВД закупает необходимое количество этой продукции для перепродажи. А при ее поступлении на таможню "вмененщик" сразу предъявляет имеющийся сертификат вместе с таможенной декларацией.

Добровольная сертификация

Даже если для товара обязательная сертификация не предусмотрена, "вмененщик" может провести ее самостоятельно. Для этого следует заключить договор с органом по добровольной сертификации.

Добровольная сертификация проводится для подтверждения соответствия товара требованиям национальных стандартов, стандартов организаций, правилам, системам добровольной сертификации и условиям договоров (ст. 21 Закона N 184-ФЗ).

Объекты, которые прошли такую процедуру, маркируются знаками соответствия системы добровольной сертификации (ст. 22 Закона N 184-ФЗ).

Возьмите на заметку.
О создании системы добровольной сертификации

Добровольная сертификация осуществляется в рамках системы добровольной сертификации. Эта система может быть создана юридическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем или несколькими юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями (ст. 21 Закона N 184-ФЗ). При создании системы добровольной сертификации устанавливаются перечень объектов, подлежащих сертификации, правила выполнения работ и порядок их оплаты. Система добровольной сертификации регистрируется Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии. Оно же ведет Единый реестр зарегистрированных систем добровольной сертификации (по состоянию на 1 января 2008 года в России было зарегистрировано 522 системы добровольной сертификации). За регистрацию данной системы необходимо заплатить 1000 руб. Об этом сказано в Положении о регистрации системы добровольной сертификации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.01.2004 N 32.

За сертификат нужно заплатить...

"Вмененщики" должны оплатить работы по обязательному или добровольному подтверждению соответствия. Основанием для оплаты служит договор, заключенный с сертифицирующей организацией. Причем стоимость работ по сертификации товаров не зависит от страны их происхождения. Также не важно, кто подал заявку - фирма или индивидуальный предприниматель.

*

Это следует из пункта 4 статьи 23 Закона N 184-ФЗ

На основании пункта 2 статьи 26 Закона N 184-ФЗ стоимость работ по сертификации устанавливает орган по сертификации. Оплата этих работ осуществляется в соответствии с правилами, установленными постановлением Госстандарта России от 23.08.99 N 44.

Так, проведение работ по обязательной сертификации продукции предполагает затраты:

- органа по сертификации продукции;

- испытательной лаборатории;

- органа по сертификации систем качества (производства);

- по инспекционному контролю, если он предусмотрен схемой сертификации;

- по выдаче сертификата.

Кроме того, затраты на сертификацию конкретного товара включают стоимость образцов, взятых для разрушающих испытаний. Она равна розничной цене товара, которая определяется на основании документов, подтверждающих факт покупки. Также нужно учесть расходы на упаковку, хранение, утилизацию, погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку образцов к месту испытаний.

Заметим, что за выдачу сертификата соответствия нужно заплатить государственную пошлину. Согласно подпункту 78 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ она равна 100 руб. Если плательщик ЕНВД проводил добровольную сертификацию, ему все равно придется заплатить пошлину за получение сертификата, так как выдача этого документа относится к юридически значимым действиям.

*

См. письма Минфина России от 06.08.2007 N 03-05-05-03/30 и от 16.05.2005 N 03-06-03-03/29

...А за его отсутствие ответить

Итак, мы выяснили, что в ряде случаев законодательством предусмотрено получение сертификатов не только производителями продукции, но и продавцами товаров. Следовательно, плательщики ЕНВД, торгующие в розницу, отвечают за нарушение правил обязательной сертификации. Проверки соблюдения требований обязательной сертификации проводят территориальные управления Ростехрегулирования.

*

Меры административной ответственности за продажу несертифицированных товаров приведены в таблице на с. 48

За отсутствие обязательной сертификации продукции "вмененщика" могут привлечь к административной ответственности на основании статей 14.4, 14.16, 15.12, 19.19 и 20.14 КоАП РФ.

Например, ФАС Уральского округа в постановлении от 26.05.2008 N Ф09-3685/08-С1 указал, что если нарушение обязательных требований государственных стандартов и правил обязательной сертификации товаров совершено организацией (индивидуальным предпринимателем) на стадии розничной продажи товаров населению, то к ответственности за совершенное правонарушение следует привлекать на основании статьи 14.4 КоАП РФ (также см. постановления ФАС Центрального округа от 18.06.2008 N А09-8431/07-21, ФАС Уральского округа от 02.06.2008 N Ф09-3988/08-С1 и ФАС Волго-Вятского округа от 04.05.2008 N А31-5314/2007-23).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов на обязательную и добровольную сертификацию зависит от цели подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, правилам или условиям договоров.

В большинстве случаев указанные затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 5 и 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).

Как мы писали выше, сертификат действителен до трех лет. Если этот срок больше месяца, то в бухгалтерском учете затраты на получение сертификата отражаются в составе расходов будущих периодов и списываются в порядке, закрепленном организацией в учетной политике (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.), в течение периода, к которому они относятся. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.

*

О составлении учетной политики читайте в статьях "Учетной политике - особое внимание" // Вмененка, 2008, N 3 и "Учетная политика в помощь "вмененщику"" // Вмененка, 2007, N 3

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы на сертификацию отражаются по кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета затрат.

Если для испытаний передаются образцы, которые плательщик ЕНВД планирует в дальнейшем продать, в учете эта операция отражается по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".

Если сертификация проводится для повышения конкурентоспособности товара, в бухгалтерском учете затраты на ее проведение могут быть отражены в составе коммерческих расходов.

Пример 2

ООО "Гигант", торгующее в розницу, применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. 21 июля 2008 года организация провела добровольную сертификацию реализуемого товара. Расходы, связанные с получением сертификата, составили 20 000 руб. Стоимость работ по добровольной сертификации равна 20 000 руб. Для проведения сертификации были переданы образцы товаров на сумму 2100 руб. Сертификат соответствия ООО "Гигант" получило на период с 1 августа 2008 года по 31 июля 2009 года. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете.

Решение

Так как сертификат действует один год, расходы организации, связанные с его получением, учитываются в составе расходов будущих периодов.

В бухгалтерском учете ООО "Гигант" будут сделаны следующие записи (см. табл. 1).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО "Гигант"

Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
2	3	4	5	6	7
...	...	..	...	...	...
Оплачены работы по проведению сертификации	21.07.2008	76	51	200 00	Выписка банка по расчетному счету
Уплачена сумма государственной пошлины	21.07.2008	68	51	100	Выписка банка по расчетному счету
Отражена стоимость работ по проведению сертификации	21.07.2008	97	76	200 00	Договор на проведение серти- фикации
Сумма государственной пошлины включена в состав расходов будущих периодов	21.07.2008	97	76	100	Бухгалтерская справка
Образцы товаров переданы на сертификацию	21.07.2008 21.07.2008	97 97	68 41	2100	Договор на проведение серти- фикации
...	...	...	...	...
Расходы по проведению сертификации, относящиеся к расходам текущего месяца, включены в расходы на продажу*	01.08.2008	44	97	1850 [(20 000 + 100 + 2100) : 12]	Бухгалтерская справка
...	...	...	...	...
* Указанная проводка будет делаться ежемесячно в течение срока действия полученного сертификата.

Расходы на сертификацию ввозимых товаров (как стоимость работ по сертификации, так и стоимость использованных образцов) в бухгалтерском учете относятся к затратам на их приобретение и формируют фактическую себестоимость товаров, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету (п. 2, 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Пример 3

ООО "Сова", применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, 4 августа 2008 года приобрело у иностранной компании "ЛТД" партию товара для перепродажи. Приобретенные товары подлежат обязательной сертификации. Согласно договору купли-продажи стоимость товара составила 150 000 руб. ООО "Сова" 6 августа 2008 года обратилось в орган по сертификации и представило образцы товаров на сумму 4000 руб. В соответствии с договором на проведение сертификации образцы товаров при проведении испытаний уничтожаются. Стоимость работ по сертификации составила 6700 руб. Кроме того, ООО "Сова" уплатило государственную пошлину в размере 100 руб.

Отразим указанные операции в бухгалтерском учете. Для упрощения примера не будем рассматривать таможенную пошлину, таможенный сбор и сумму НДС, подлежащую уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Решение

Бухгалтерские проводки ООО "Сова" отражены в табл. 2. Организация открыла к счету 41 "Товары" следующие субсчета:

- 41-1 "Товары на складе";

- 41-2 "Товары в розничной торговле";

- 41-3 "Образцы товаров, переданные для сертификации".

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО "Сова"

Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
2	3	4	5	6	7
...	...	..	...	...	...
Произведена оплата за товар иностранной компании	04.08.2008	60	51	150 000	Выписка банка по расчет- ному счету
Отражена покупная стоимость товаров	04.08.2008	41-1	60	150 000	Договор купли-продажи
...	...	...	...	...	...
Уплачена сумма государственной пошлины	06.08.2008	68	51	100	Выписка банка по расчет- ному счету
Отражена стоимость работ по проведению сертификации	06.08.2008	76	51	6700	Договор на проведение сертификации
Включена в стоимость товара сумма уплаченной государственной пошлины	06.08.2008	41-1	68	100	Бухгалтерская справка
Включены в стоимость товара затраты на выполнение работ по сертификации	06.08.2008	41-1	76	6700	Бухгалтерская справка
Учтена стоимость образцов товаров, переданных для сертификации	06.08.2008	41-3	41-1	4000	Договор на проведение сертификации
...	...	...	...	...	...
Отражена стоимость принятого к учету товара	11.08.2008	41-2	41-1	152800 (150 000 + 100 + 6700 - 4000)	Бухгалтерская справка
...	...	...	...	...	...

Иногда фирмы прекращают продавать товары до окончания срока действия полученного на них сертификата. В таком случае оставшаяся несписанной сумма расходов на проведение сертификации единовременно относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К.С. Николаева,

эксперт журнала "Вмененка"

"Вмененка", N 9, сентябрь 2008 г.