Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.08.2008 N 03-04-06-02/94 (Е.А. Соболева, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации
от 25.08.2008 N 03-04-06-02/94

В комментируемом Письме Минфина РФ от 25.08.2008 N 03-04-06-02/94 речь идет о ежемесячной денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания, которая выплачивается педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, а также о том, что данные компенсации не подлежат обложению ЕСН.

Пунктом 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон "Об образовании") установлено, что педагогическим работникам государственных образовательных учреждений для содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация. Размер такой компенсации составляет 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, а в других федеральных государственных образовательных учреждениях - 100 руб.

С 1 января 2008 года в п. 8 ст. 55 Закона "Об образовании" были внесены изменения Федеральным законом N 258-ФЗ*(1), которые дополнили указанный пункт следующим: педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъекта РФ, денежная компенсация на книгоиздательскую продукцию выплачивается по решению органа государственной власти субъекта РФ в размере, устанавливаемом данным органом, в муниципальных образовательных учреждениях - в размере, устанавливаемом органом местного самоуправления. Как видно из п. 8 ст. 55 Закона "Об образовании", конкретный размер ежемесячной компенсации определен только для педагогических работников федеральных государственных образовательных учреждений. Для остальных этот размер должен быть определен органами государственной власти субъектов РФ и местными органами самоуправления. Однако следует отметить, что размер компенсации, установленный органами государственной власти субъекта РФ и местными органами самоуправления, не может быть ниже размера, закрепленного за работниками на федеральном уровне. Это не позволит сделать ст. 153 Федерального закона N 122-ФЗ*(2), которая указывает, что при принятии нормативно-правовых актов органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления должны быть соблюдены следующие условия:

- вновь устанавливаемые размеры и условия оплаты труда (включая надбавки и доплаты), размеры и условия пособий (в том числе единовременных) и иных видов социальных выплат, гарантии и компенсации отдельным категориям граждан в денежной форме не могут быть ниже размеров и хуже условий оплаты труда (включая надбавки и доплаты), выплаты пособий (в том числе единовременных) и иных видов социальных выплат, гарантий и компенсаций в денежной форме, предоставлявшихся соответствующим категориям граждан по состоянию на 31 декабря 2004 года;

- при изменении после 31 декабря 2004 года порядка реализации льгот и выплат, предоставлявшихся отдельным категориям граждан до указанной даты в натуральной форме, совокупный объем финансирования соответствующих льгот и выплат не может быть уменьшен, а условия их предоставления ухудшены.

Таким образом, законодатели еще раз подчеркнули, что к компетенции субъектов РФ и органов местного самоуправления относится определение размера компенсационных выплат на книгоиздательскую продукцию педагогам, но при этом при реализации социального права не должно произойти ухудшение положения граждан.

Обратите внимание: в п. 8 ст. 55 Закона "Об образовании" не установлено каких-либо ограничений в том, кому и в какие периоды выплачивается эта денежная компенсация. Следовательно, денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции должна выплачиваться ежемесячно всем педагогическим работникам образовательных учреждений, состоящим в трудовых отношениях с этими учреждениями (в том числе во время нахождения в очередных, дополнительных и других отпусках, в период получения пособия по временной нетрудоспособности и т.д.), а также работающим по совместительству, при условии что по основному месту работу они не имеют права на получение данной компенсации. Об этом сказано в Письме Минобразования РФ от 25.11.1998 N 20-58-4046/20-4 "О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений".

Выплата денежной компенсации на книгопечатную продукцию педагогическим работником образовательных учреждений должна производиться за счет средств соответствующих бюджетов.

Скажем особо об обложении рассматриваемой компенсации ЕСН. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. На этом основании ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных законодательством РФ, не подлежит обложению ЕСН. Об этом говорится в комментируемом Письме Минфина РФ от 25.08.2008 N 03-04-06-02/94.

При этом во всех своих разъяснениях финансисты настаивают на том, что работник должен представлять документы, подтверждающие понесенные им расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. Документами, подтверждающими расходы, понесенные на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, могут являться товарные и кассовые чеки. При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их непосредственно компенсационный характер и они подлежат обложению ЕСН и НДФЛ на общих основаниях. Сотрудники финансового ведомства при этом указывают, что документальное подтверждение расходов требуется только для освобождения данной компенсации от налогообложения и не распространяется на саму выплату денежной компенсации. Такие разъяснения содержатся в комментируемом письме и в письмах Минфина РФ от 05.02.2007 N 03-04-06-01/25, от 06.07.2007 N 03-04-06-01/217, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/5, от 23.01.2008 N 03-04-08-01/4.

Обратите внимание: данные компенсации не подлежат обложению ЕСН только в пределах норм, установленных законодательством РФ. Для федеральных государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования норма установлена в размере 150 руб., для других федеральных государственных образовательных учреждений - 100 руб. Нормы компенсаций для учреждений, находящихся в ведомстве субъектов РФ, и муниципальных учреждений устанавливаются соответствующими органами государственной власти, но не ниже федеральных норм.

Е.А. Соболева,

редактор журнала

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 258-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием разграничений полномочий".

*(2) Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".