Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью "АВС" (далее - ООО) заключило договор по получению инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль с Федеральной налоговой службой. ООО "АВС" в качестве обеспечения обязательства по данному кредиту использует залог находящегося в его собственности имущества, в частности два легковых автомобиля общей стоимостью 770 000 руб. Имеет ли право ООО "АВС" для расчетов по инвестиционному налоговому кредиту в качестве обеспечения обязательства использовать в качестве залога свои автомобили и какие риски в данном случае у него могут возникнуть? ("Финансовая газета", N 43, октябрь 2008 г.)

Общество с ограниченной ответственностью "АВС" (далее - ООО) заключило договор по получению инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль с Федеральной налоговой службой. ООО "АВС" в качестве обеспечения обязательства по данному кредиту использует залог находящегося в его собственности имущества, в частности два легковых автомобиля общей стоимостью 770 000 руб. Имеет ли право ООО "АВС" для расчетов по инвестиционному налоговому кредиту в качестве обеспечения обязательства использовать в качестве залога свои автомобили и какие риски в данном случае у него могут возникнуть?

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Согласно ст. 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется: на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, или на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов утвержден приказом ФНС России от 21.11.06 г. N САЭ-3-19/798@, в соответствии с которым заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате региональных и (или) местных налогов, а также заинтересованное лицо, претендующее на предоставление инвестиционного налогового кредита по региональным и (или) местным налогам, представляет поручительство либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога.

Кроме того, п. 2.3 данного Порядка, согласно которому заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов по основаниям, указанным в пп. 3-5 п. 2 ст. 64 НК РФ, а также заинтересованное лицо, претендующее на предоставление инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 67 НК РФ, представляет поручительство, предусмотренное ст. 74 НК РФ, признан не соответствующим НК РФ.

По данному вопросу существует арбитражная практика, аналогичный вывод которой содержится в решении ВАС РФ от 21.01.08 г. N 14430/07 "О признании частично недействующим п. 2.3 приказа ФНС России от 21.11.2006 г. N САЭ-3-19/798@ и полностью недействующим подпункта "б" пункта 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденного приказом ФНС России от 21.11.2006 г. N САЭ-3-19/798@". По мнению суда, при обращении за рассрочкой (отсрочкой) уплаты налога или инвестиционным налоговым кредитом налогоплательщики вправе прибегать не только к поручительству, но и к залогу собственного имущества. По мнению ВАС РФ, вывод суда первой инстанции ВАС РФ о том, что названные оспариваемые положения приказа и Порядка противоречат положениям НК РФ, является правомерным, на что указано в его определении от 28.05.08 г. N 6174/08.

Таким образом, инвестиционный налоговый кредит как одна из форм изменения срока уплаты налога может предоставляться под залог собственного имущества.

Соответственно ООО "АВС" необходимо представить документы об имуществе, которое может быть предметом залога. Документами об имуществе в данном случае будут являться документы, подтверждающие право владения организацией двумя легковыми автомобилями общей стоимостью 770 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 336, 341 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Право залога возникает с момента заключения договора о залоге, а в отношении залога имущества, которое надлежит передаче залогодержателю, - с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге.

Залог имущества как способ обеспечения исполнения налоговых обязательств применяется в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем; залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо. Статьей 73 НК РФ предусмотрено, что к правоотношениям, возникающим при установлении налога, применяются положения гражданского законодательства, однако, в связи с тем что залогодержателем выступают налоговые органы, данная статья предусматривает особенности применения общих правил. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого устанавливается залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, за исключением предмета залога по другому договору.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В течение срока действия залога залогодатель имеет право совершать сделки с заложенным имуществом, например для погашения задолженности по налогам. Однако такие сделки должны согласовываться с залогодержателем (налоговым органом).

Кроме того, следует обратить внимание на письмо Минфина России от 24.10.2000 г. N 04-01-10, в котором также сказано, что налогоплательщик должен представить документы об имуществе, являющемся предметом залога, либо поручительство в соответствующий орган после принятия им решения о предоставлении налогового кредита либо инвестиционного налогового кредита, но до заключения соответствующего договора.

Учитывая сказанное, у ООО "АВС" не возникает ограничений при расчете по инвестиционному налоговому кредиту своим имуществом.

ООО "АВС", получившее инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по налогу на прибыль в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Для предоставления инвестиционного налогового кредита в качестве обеспечения обязательства можно использовать залог собственного имущества, которым и являются два легковых автомобиля ООО "АВС".

Р. Кондрашова,

аудитор

23 октября 2008 г.

"Финансовая газета", N 43, октябрь 2008 г.